Как остаться на едином налоге после спецЕН: «говорит» ГНСУ

* См. статью «Вновь созданный плательщик спецЕН: как сохранить ЕН-статус после 01.07.2023» // «Налоги & бухучет», 2023, № 46.

Разъяснение ГНСУ

Речь о новости «К сведению юридических лиц — плательщиков упрощенной системы с особенностями налогообложения!», размещенной по адресу.

Кто-то скажет: да это же даже не официальное письмо. Эта новость ни от чего не защитит. И будет прав. Впрочем имеем, что имеем.

Измененный контекст

Вся эта «суматоха» связана с близким концом спецЕН. Так вот, еще пару дней назад немногие сомневались, что спецЕН отменят с 01.07.2023. А теперь, как выяснилось, с 01.07.2023 изменений не будет. Будут позже. Возможно, с 01.08.2023. Может быть, еще позже. Нет точной информации. Как здесь принимать какие-то решения? Тем более, «на реакцию» у субъекта есть только считанные дни.

Тоже правда. Но такие уж обстоятельства. Поэтому спешить или нет, каждый будет решать для себя сам. Часто тот, кто никуда не спешит в такого рода ситуациях, оказывается в выигрышном положении. Но раз на раз не приходится. Да и есть здесь определенные особенности / «хитрости», о которых будем говорить дальше.

Вновь созданный плательщик спецЕН

Здесь фактически имеем дубль с разъяснениями региональных ГУ ГНС (о которых мы подробно рассказывали в вышеупомянутой статье), которые уже успели разъяснить, что

у вновь созданного субъекта хозяйствования (юрлица или ФЛП), который стал плательщиком спецЕН с даты государственной регистрации, есть право с 01.07.2023 перейти со ставки ЕН 2 % на ставку ЕН 5 %. Для этого нужно подать заявление на изменение ставки ЕН не позже 15.06.2023

Но есть нюансы!

Как быть с ФЛП. Первый нюанс заключается в том, что комментируемое разъяснение ГНСУ касается именно юридических лиц. ФЛП оно не касается. Так как быть ФЛП?

Отметим, что

у ФЛП здесь нет поводов для волнения. Все сказанное раньше на 100 % справедливо и для них

Что подтверждается свежей консультацией в категории 107.01.01 БЗ.

Кстати, в этой консультации налоговики говорят в том числе и о ситуации, когда вновь созданный ФЛП в течение 10 календарных дней со дня госрегистрации подал два заявления о применении упрощенной системы. Сначала на ставку 5 %, потом на ставку 2 %.

Здесь есть проблема со странным подходом налоговиков, о котором мы подробно рассказывали в статье «Трудности перехода, или Где окажутся плательщики спецЕН с 1 июля?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 47.

По таким субъектам с учетом последнего разъяснения (в категории 107.01.01 БЗ) имеем следующую картину.

1. Если на ставку ЕН 2 % ФЛП переведен, как и должно быть, не с даты госрегистрации, а с даты, указанной в заявлении об изменении ставки ЕН на 2 % (со следующего рабочего дня после подачи заявления), то есть некоторое время со дня госрегистрации он находился на ставке ЕН 5 %, то такому ФЛП вообще можно ничего не делать. А спокойно ожидать отмены спецЕН. После этого его автоматом вернут на ставку ЕН 5 %.

2. Если из-за нерациональных действий налоговиков то ли самого ФЛП (подал два заявления об избрании упрощенной системы с отметкой в поле «Реєстрація (перехід)», где просил перевести его один раз на 5 %, второй — на 2 %, причем оба раза с даты госрегистрации) такого ФЛП сделали плательщиком ЕН 2 % именно с даты госрегистрации, то просто сидеть и ожидать нельзя. Впрочем и спешить с подачей заявления об изменении ставки ЕН на 5 % тоже не следует.

Здесь можно дождаться полной ясности в отношении отмены спецЕН. И не позже окончания месяца, который будет предшествовать месяцу отмены спецЕН, подать заявление о применении ставки 5 % ЕН (очевидно с отметкой в поле «Реєстрація (перехід)»). Налоговики говорят об этом так: «В случае принятия решения о переходе на уплату единого налога по ставке 5 проц. дохода физическое лицо — предприниматель — плательщик единого налога третьей группы, которое как вновь созданное в течение 10 дней со дня его государственной регистрации подало два заявления о применении упрощенной системы налогообложения — сначала о применении ставки 5 проц. дохода, а потом 2 проц. дохода, должно подать заявление о применении упрощенной системы налогообложения с уплатой единого налога по ставке 5 проц. дохода в течение календарного месяца, который предшествует месяцу, с первого дня которого оно приняло решение о применении такой ставки».

Как быть с «отсрочкой» отмены спецЕН. Кто-то скажет: это все, конечно, хорошо, но зачем мне сейчас спешить с переходом на ЕН 5 %, если еще неизвестно, сколько продержится спецЕН. Смотрите, в чем дело.

Если сейчас просто ничего не делать, то пока не отменят спецЕН, мы будем плательщиками ЕН 2 %. Но если его отменят, например, с 01.08.2023 или с 01.09.2023, то мы окажемся в достаточно неприятной ситуации. Потому что изменить ставку ЕН можно только с начала какого-то квартала. То есть если не сейчас (с начала III квартала), то следующий раз — с начала IV квартала. Но если спецЕН отменят с 01.08.2023 или с 01.09.2023, то до начала IV квартала плательщик уже успеет автоматом оказаться на общей системе.

И пустят ли его в таком случае до конца 2023 года на ЕН, неизвестно. По старой логике налоговиков — не пустят. По той логике, что мы видим в последнем разъяснении в отношении юридических лиц, могут пустить с начала IV квартала, если ФЛП заявление об избрании спецЕН подавал в 2022 году. Но гарантий никаких!

А вот

если сейчас успеть с начала III квартала перейти на ставку ЕН 5 % (подать заявление на изменение ставки ЕН не позже 15.06.2023), то нас никто не обязывает сидеть на ней все следующее время

Побыв несколько дней на ЕН 5 %, мы можем опять подать заявление об изменении ставки ЕН на 2 %. И снова стать плательщиком спецЕН «со следующего рабочего дня после подачи заявления» (п.п. 9.8 п. 9 подразд. 8 разд. XX НКУ). Налоговики не отрицают против возможности пребывания на спецЕН несколько раз в году (категория 107.01.01 БЗ). Дальше работаем на спецЕН. А когда его отменят, то автоматом вернемся на ЕН 5 %. То есть на группу/ставку ЕН, с которых мы в последний раз перешли на спецЕН.

Плательщики, которые перешли на спецЕН с общей системы

Опять-таки, разъяснение именно для юридических лиц. Хотя, по логике, нет никакой разницы, потому что по нормам НКУ регулирование в интересующем нас вопросе одинаковое что для юридических лиц, что для ФЛП. Впрочем для ФЛП некоторые риски сохраняются (поэтому им лучше хотя бы в телефонном режиме уточнить этот вопрос у своих налоговиков, чтобы не застрять до конца года на общей системе).

Так вот, логика налоговиков такова.

Если заявление о переходе на спецЕН подавали в 2023 году. В таком случае плательщику одна дорога в 2023 году — на общую систему. Такой плательщик может спокойно дождаться отмены спецЕН, после чего автоматом оказаться на общей системе.

Что-то сделать, чтобы оказаться на упрощенке с начала III или IV кварталов 2023 года, он не может. Потому что налоговики здесь видят препятствие в п.п. 298.1.4 НКУ, который позволяет переход на упрощенку не больше одного раза в течение календарного года. И, к сожалению, с ними здесь трудно спорить.

Если заявление о переходе на спецЕН подавали в 2022 году. Видим интересный поворот. Речь опять же о п.п. 298.1.4 НКУ, который запрещает переходить на ЕН больше одного раза в течение календарного года.

Так вот, раньше налоговики в целом эту норму воспринимали так, что субъект, который часть года был на ЕН, а потом его покинул, не может в этом же году опять зайти на ЕН. Больше деталей об этом найдете в статье «Дважды на ЕН не зайдешь… А он зашел» // «Налоги & бухучет», 2023, № 28 (ср. USER_SHOW_ID).

Хотя, в действительности, эта норма допускает и более узкую трактовку (при буквальном прочтении): если ты в календарном году перешел (!) на ЕН, то тогда ты не можешь в этом же году опять на него переходить.

Так вот, налоговики сейчас как будто видят ее именно в этом свете. При этом даже еще уже (что немного странно). Все зависит от того, в каком году было подано заявление о переходе на спецЕН.

Тем, кто подал заявление о переходе с общей системы на спецЕН в 2023-м, они включат красный свет. Мол, вы уже переходили на ЕН в 2023 году. Второй раз нельзя (см. выше). А вот

тем, кто подал заявление о переходе с общей системы на спецЕН в 2022-м, они говорят — ОК. Дескать, поскольку вы не переходили в 2023 году на ЕН, а уже были на нем, то у вас есть возможность перейти в 2023 году на ЕН 3 % или 5 % в зависимости от регистрации плательщиком налога на добавленную стоимость

Но перед этим же еще надо как-то оказаться на общей системе?! Налоговики считают, что можно и не оказываться. Порядок действий от налоговиков таков:

«субъекты хозяйствования, которые до избрания упрощенной системы с особенностями налогообложения были плательщиками налога на прибыль и имеют целью после отмены особенностей налогообложения остаться плательщиками единого налога третьей группы со ставкой 3 или 5 процентов (при условии соответствия критериям, определенным в главе 1 раздела XIV Кодекса), имеют право подать в контролирующий орган

два заявления о применении упрощенной системы налогообложения.

В первом заявлении заполнить пункт 5.5 «Відмова від спрощеної системи оподаткування»;

во втором заявлении, которое необходимо подать за 15 календарных дней до начала ІІІ квартала 2023 года, заполнить пункт 5.1 «Обрання або перехід на спрощену систему оподаткування» с 01.07.2023 и подпункт 5.1.1, в котором указать третью группу и избранную ставку единого налога в зависимости от регистрации плательщиком налога на добавленную стоимость».

То есть мы одновременно:

— и отказываемся от спецЕН (для этого подаем первое заявление на отказ от спецЕН),

— и с 1-го числа следующего месяца переходим (как обычный общесистемщик) на ЕН 3 % или 5 % в зависимости от регистрации плательщиком налога на добавленную стоимость. Для этого подаем второе заявление о переходе на ЕН 3 % или 5 % не позже 15.06.2023. Если в начале июля станет понятно, что отмена ставки 2 % затягивается во времени, то мы можем в любой день июля подать заявление на применение 2 % и со следующего рабочего дня снова уплачивать 2 % вместо 3 (5) %. Соответственно после отмены 2 % мы уже автоматически окажемся на 3 (5) %, на которых находились до последнего перехода на 2 %.

Хорошо, а если сейчас просто ничего не делать, то есть не подавать никаких заявлений «не позже 15.06.2023»? В таком случае пока не отменят спецЕН, мы, конечно, будем плательщиками ЕН 2 %. Но если его отменят, например, с 01.08.2023 или с 01.09.2023, то мы без альтернатив окажемся на общей системе. Почему?

Потому что классический переход на ЕН (который имеют в виду налоговики) возможен только с начала какого-то квартала. То есть если не сейчас (с начала III квартала), то в следующий раз — с начала IV квартала. Но если спецЕН отменят с 01.08.2023 или с 01.09.2023, то до начала IV квартала плательщик уже успеет автоматом оказаться на общей системе.

В принципе, если налоговики будут последовательными, то они будут должны таких плательщиков переводить (по заявлению) на ЕН 3 % или 5 % с начала IV квартала. Ведь это такой же плательщик, но на ЕН 3 % или 5 % он решит перейти не с начала III, а с начала IV квартала. Но гарантировать что-то здесь трудно. Нельзя полностью исключать, что налоговики скажут, что если не сейчас, то только с начала 2024 года (можно будет опять перейти на ЕН).

Выводы

• Вновь созданный субъект хозяйствования (юрлицо или ФЛП), который стал плательщиком спецЕН с даты государственной регистрации, имеет право с 01.07.2023 перейти со ставки ЕН 2 % на ставку ЕН 5 %. Для этого нужно подать заявление на изменение ставки ЕН не позже 15.06.2023.
• Поскольку спецЕН, судя по всему, продержится некоторое время и после 01.07.2023, такие субъекты после перехода на ЕН 5 % могут опять вернуться на 2 % и быть на этой ставке до ее отмены. А потом автоматом вернутся на ЕН 5 %.
• Юрлицам, которые перешли на спецЕН с общей системы по заявлению, поданному в 2022 году, налоговики позволяют с начала III квартала перейти на ЕН 3 % или 5 % в зависимости от регистрации плательщиком налога на добавленную стоимость. Для этого подается два ЕН-заявления: одно на отказ от спецЕН, второе — не позже 15.06.2023 — о переходе на ЕН 3 % или 5 % (в зависимости от регистрации плательщиком налога на добавленную стоимость).
• Аналогичный подход должен быть и для ФЛП — экс-общесистемщика, но гарантировать это нельзя.