Как посчитать лимит дохода в случае прыжков спецЕН → группа 2 → группа 3?

Стандартный лимит

Все мы знаем, что стандартный лимит дохода на 2023 год составляет (п. 291.4 НКУ):

— в группе 2 — 5587800 грн;

— в группе 3 — 7818900 грн.

Но в этом году все не так просто. Стандартный лимит могут применять лишь те ФЛП, которые в течение года ни дня не работали на спецЕН!

Если же ФЛП работал на спецЕН, его лимит в 2023 году будет «усеченным». Такое правило прописано в п.п. 9¹.4.3 подразд. 8 разд. XX НКУ:

«в 2023 отчетном году объем дохода для соответствующей группы плательщиков единого налога… определяется пропорционально к количеству календарных месяцев текущего календарного года, в течение которых плательщик единого налога не применял особенности налогообложения, установленные пунктом 9 этого подраздела»

Лимит на время работы в группе 2

Так как же рассчитать лимит для ФЛП, который в 2023 году перешел со спецЕН в группу 2? Стандартный лимит 5587800 делим на 12 и умножаем на количество месяцев, в течение которых ФЛП не (!) был на спецЕН.

Например, если ФЛП работал на спецЕН 7 месяцев (с января по июль 2023), значит он не был на спецЕН 5 месяцев (с августа по декабрь). В таком случае после перехода в группу 2 до конца 2023 года ему разрешено заработать 5587800 : 12 х (12 — 7) = 2328250 грн.

С этим нет проблем, если ФЛП до конца 2023 года останется в группе 2. Но что делать, если с 01.10.2023 он перешел в группу 3? Не получится ли в таком случае, что проработав в группе 2 упрощенки не пять месяцев, а всего два (сентябрь и август), он должен будет рассчитывать лимит для группы 2 так: (2328250 грн : 5) х 2?

Считаем, что такой подход (рассчитать лимит на 2 месяца) является ошибочным! И хотя в БЗ теперь нет разъяснений по этому вопросу, но на горячей линии налоговики как будто признают, что «усеченные» лимиты в 2023 году считают не пропорционально месяцам работы на упрощенке в группе 1, 2 или 3, а пропорционально количеству месяцев, в течение которых ФЛП не был на спецЕН! Неважно даже, на какой системе ФЛП работал вне спецЕН в течение 2023 года.

Собственно, именно так и сформулирован п.п. 9¹.4.3 подразд. 8 разд. XX НКУ. Поэтому

распределять «усеченный» лимит помесячно не надо. Считаем, что даже если ФЛП будет работать в группе 2 лишь в августе и сентябре, за эти два месяца он может заработать 2328250 грн

Лимит на время работы в группе 3

С 01.10.2023 ФЛП перешел в группу 3. Какой лимит для него на 2023 год? Рассчитанный пропорционально количеству календарных месяцев текущего календарного года, в течение которых он не применял спецЕН. То есть 3257875 грн (7818900 : 12 х 5).

Но в этот лимит считается и доход, заработанный ФЛП в августе и сентябре (когда он был в группе 2 ЕН).

Поэтому

в течение октября — декабря ФЛП сможет заработать в группе 3 доход = 3257875 грн — сумма дохода, уже заработанного в группе 2

Хотя осторожным ФЛП есть смысл получить ИНК по этому поводу. Потому что, в действительности, нельзя исключать на 100 % процентов, что налоговики будут в таком случае предлагать брать 2 «месячных» лимита для группы 2 и три «месячных» лимита для группы 3. Впрочем, опять-таки, мы считаем такой подход ошибочным.

Доход, заработанный на спецЕН

Еще раз напомним, что доход, заработанный на спецЕН, с лимитом не сравниваем (п.п. 9¹.4.1 подразд. 8 разд. XX НКУ). О нем можно смело забыть.

А если ФЛП был общесистемщиком?

Может быть так, что в І квартале ФЛП был общесистемщиком, потом перешел на спецЕН, оттуда — в группу 2, а потом — в группу 3. Как рассчитать лимиты в этом случае? На горячей линии налоговики как будто признают, что следует не считаться с тем, на какой системе налогообложения работал ФЛП в 2023 году, а рассчитывать «усеченный» лимит по стандартной формуле.

Единственное, что надо учитывать, так это то, что доход, заработанный в 2023 году на общей системе, учитывается для сравнения с лимитом упрощенца (похожая логика прослеживается в консультации из категории 107.01.01 БЗ). Поэтому формула для расчета «усеченного» лимита у экс-общесистемщика будет иметь следующий вид:

«Усеченный» лимит 2023 = (стандартный лимит вашей группы : 12) х количество месяцев, в течение которых ФЛП не был в 2023 году на спецЕН — доход, который ФЛП заработал на общей системе в 2023 году

Пример. Допустим, ФЛП в І квартале был общесистемщиком (и заработал 50 тыс. грн дохода), с 01.04.2023 перешел на спецЕН, с 01.08.2023 — в группу 2 упрощенки, а с 01.10.2023 — в группу 3.

Итак, наш ФЛП был спецединоналожником 4 месяца (апрель — июль). Соответственно не был им аж 8 месяцев (в течение этого времени работал как на упрощенке, так и на общей системе — это неважно).

В таком случае:

— лимит дохода, который можно заработать в группе 2 в течение августа — сентября = 5587800 : 12 х 8 — 50000 = 3675200 грн;

— лимит дохода, который можно заработать в группе 3 в течение октября — декабря = 7818900 : 12 х 8 — 50000 — доход, заработанный в группе 2.

Такой же подход будет и у ФЛП, который в І квартале был на «классической» упрощенке, а потом перешел на спецЕН. Так же считаем лимит и вычитаем из него доход, уже заработанный на упрощенке в І квартале.

А если ФЛП зарегистрировался в 2023 году?

Может быть и такая ситуация, когда ФЛП зарегистрировался в 2023 году, сразу избрал спецЕН, а потом с 01.08.2023 перешел в группу 2 упрощенки, а с 01.10.2023 — в группу 3. Как ему рассчитать лимиты?

На наш взгляд, и здесь все должно быть стандартно. Считаем, сколько месяцев ФЛП не был на спецЕН, и определяем лимиты для групп 2 и 3 по формуле.

Например, если ФЛП зарегистрировался в мае и проработал на спецЕН только три месяца (май — июль), то его лимит в группе 2 = 5587800 : 12 х (12 — 3) = 4190850 грн, а в группе 3 = 7818900 : 12 х 9 = 5864175 грн.

Но нельзя отметать и риск того, что налоговики могут считать иначе: мол, новенький ФЛП в 2023 году существовал не 12 месяцев, а, скажем, 8, из которых 3 проработал на спецЕН. А следовательно, его лимит должен рассчитываться исходя не из девяти месяцев без спецЕН, а из пяти, потому что в январе — апреле он вообще еще не был зарегистрирован как ФЛП.

Совет! Поэтому в любом случае: работал ФЛП на спецЕН с начала года, перешел на него с общей системы внутри года или вообще зарегистрировался как ФЛП в 2023 году, если он с 01.10.2023 изменил группу упрощенки, рекомендуем запросить ИНК от налоговиков с разъяснениями, как считать лимит дохода. На всякий случай. Потому что в НКУ на эти вопросы прямых ответов нет, а значит, контролеры не ограничены в том, чтобы в конце года исказить закон, как им заблагорассудится, и сбросить ФЛП с упрощенки.