В этой книге мы подготовили для вас целый калейдоскоп разнообразных хозяйственных ситуаций, среди которых, несомненно, каждый найдет что-то полезное для себя. Прежде всего разберемся с учетом денежных средств. Как учитывать поступление и выбытие наличности и безналичных денег? Каковы нюансы учета иностранной валюты? Как отражать денежные средства в пути? Здесь вы получите ответы на все эти вопросы. Особое внимание уделим учету доходов и расходов, а также определяемых на их основании результатов деятельности. В том числе вы сможете узнать об отражении доходов и расходов будущих периодов.

Кроме того, рассмотрим порядок учета разных видов расчетов: с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, с работниками предприятия, по претензиям, по кредитам и депозитам, по налогам и сборам и пр. Вся информация изложена в доступной форме и снабжена практическими примерами.

1. Учет денежных средств

Роль денежных средств в хозяйственной деятельности предприятий тяжело переоценить. Они участвуют во множестве операций, осуществляемых субъектами хозяйствования. Это приобретение и продажа товаров, выплата заработной платы работникам, уплата налогов и сборов, осуществление взносов в уставный капитал и многие другие хозяйственные операции. Поэтому именно денежные средства будут открывать наше сегодняшнее «представление». В этом разделе книги мы будем говорить о том, как правильно отражать в учете операции с наличными и безналичными денежными средствами, а также средствами в пути.

1.1. Денежные средства в национальной валюте

Наличность

Несмотря на то что стремительное развитие безналичных расчетов все больше и больше «убивает наличку», оставляя ее позади технического прогресса, наличные расчеты все же еще «борются за жизнь» и в ближайшие годы «капитулировать» не собираются. Поэтому большинство субъектов хозяйствования так или иначе используют в своей деятельности наличные денежные средства.

Основным документом, регулирующим порядок осуществления операций с наличностью (т. е. кассовых операций), является Положение № 637.

Оно определяет кассовые операции как операции предприятий (предпринимателей) между собой и с физическими лицами, связанные с приемом и выдачей наличности во время проведения расчетов через кассу с отражением этих операций в соответствующих книгах учета (п. 1.2 Положения № 637).

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в национальной валюте в кассе предприятия предусмотрен субсчет 301 «Наличность в национальной валюте»

Поступление наличных денежных средств в кассу отражают по дебету субсчета 301 на основании данных приходных кассовых ордеров типовой формы № КО-1 (приложение 2 к Положению № 637). В свою очередь, выдачу наличности из кассы предприятия показывают по кредиту субсчета 301 на основании информации, содержащейся в расходных кассовых ордерах типовой формы № КО-2 (приложение 3 к Положению № 637) и в ведомостях на выплату денег (приложение 1 к Положению № 637).

На предприятиях, где работают операционные кассы (продажа товаров в розницу, реализация билетов, оплата услуг связи и т. п.), к счету 30 «Наличность» открывают дополнительный субсчет, например, 303 «Наличность в национальной валюте в операционной кассе».

Безналичные денежные средства

Основным документом, регулирующим операции с денежными средствами на счетах в банках в национальной валюте, является Инструкция № 22. Согласно п. 1.4 этой Инструкции безналичные расчеты — это перечисление определенной суммы средств со счетов плательщиков на счета получателей средств, а также перечисление банками по поручениям предприятий и физических лиц средств, внесенных ими наличными в кассу банка, на счета получателей средств. Эти расчеты производятся банком на основании расчетных документов (платежных поручений, расчетных чеков и пр.) на бумажных носителях или в электронном виде.

Для бухгалтерского учета наличия и движения безналичных денежных средств в национальной валюте используют такие субсчета к счету 31 «Счета в банках»:

— 311 «Текущие счета в национальной валюте»;

— 313 «Прочие счета в банке в национальной валюте»;

— 315 «Специальные счета в национальной валюте».

Отдельно остановимся на субсчете 315. Он предназначен для учета средств на счете в системе электронного администрирования НДС, открытом налогоплательщику в Казначействе, а также на других специальных счетах, открытых в банке и/или в органе Казначейства согласно законодательству, и т. п.

Таким образом, здесь отражают средства на открытых в Казначействе НДС-счетах. Сельхозпредприятия учитывают на субсчете 315 аккумулированные на спецсчете суммы НДС. Кроме того, на наш взгляд, здесь же следует показывать движение средств на счетах, открытых работодателями для получения от Фонда социального страхования пособий, предназначенных застрахованным лицам.

По дебету перечисленных субсчетов счета 31 отражают поступление денежных средств, по кредиту — их использование.

Корреспонденцию счетов по наиболее распространенным хозяйственным операциям, связанным с поступлением и выбытием денежных средств в национальной валюте, представим в табл. 1.1 и 1.2 (см. с. 6) соответственно.

Таблица 1.1. Учет поступления денежных средств в национальной валюте

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
1	2	3	4
1	Получены денежные средства в погашение задолженности по финансовой аренде	301, 311	181
2	Получены денежные средства по долгосрочным векселям	301, 311	182
3	Получены денежные средства в погашение задолженности работников по долгосрочной ссуде	301, 311	183
4	Получены денежные средства по краткосрочным векселям	301, 311	341
5	Получена от покупателя оплата за отгруженные ранее продукцию, товары(выполненные работы, предоставленные услуги)	301, 311	361
6	Возвращен аванс, ранее выданный поставщику товаров (работ, услуг)	301, 311	371
7	Возвращен подотчетным лицом в кассу предприятия остаток неизрасходованных подотчетных сумм	301	372
8	Получены дивиденды, проценты, роялти	301, 311	373
9	Получены денежные средства, взысканные с поставщиков, подрядчиков и других организаций, в погашение задолженности по предъявленным претензиям, а также суммы штрафов, пени, неустоек	301, 311	374
10	Получены денежные средства в качестве возмещения виновным лицом причиненного ущерба	301, 311	375
11	Получены в кассу предприятия денежные средства от работников в качестве компенсации стоимости путевки, телефонных переговоров и т. п.	301	377
12	Получены денежные средства в погашение задолженности по аренде, за проданные предприятием необоротные активы, за продажу доли в уставном капитале другого предприятия и от прочих дебиторов	301, 311	377
13	Зачислены на текущий счет в национальной валюте средства, полученные от продажи иностранной валюты	311	377
14	Получены денежные средства от Фонда социального страхования (например,на выплату пособия по временной нетрудоспособности)	315	378
15	Получены от учредителя предприятия денежные средства в сумме, превышающей его долю в уставном капитале (без решения об увеличении уставного капитала)	301, 311	422
16	Получены денежные средства от перепродажи акций (долей)	301, 311	451 (452)
17	Получены денежные средства в погашение задолженности учредителя по взносу в уставный капитал	301, 311	46
18	Получены денежные средства для осуществления мероприятий целевого финансирования	301, 311	48
19	Получен долгосрочный кредит (заем)	301, 311	501, 505
20	Отражено размещение долгосрочных облигаций по номинальной стоимости	301, 311	521
21	Отражена сумма полученной премии (превышение стоимости продажи облигации над ее номинальной стоимостью)	301, 311	522
22	Получены денежные средства в качестве долгосрочной финансовой помощи на возвратной основе	301, 311	55
23	Получен краткосрочный кредит банка на текущий счет предприятия	311	601
24	Получены денежные средства за возвращенный поставщику товар	301, 311	631
25	Зачислены на текущий счет суммы излишне уплаченных налогов, сборов,обязательных платежей, бюджетного возмещения по НДС	311	641, 642
26	Возвращена в кассу предприятия излишне выданная работнику предприятия заработная плата	301	661
27	Возвращена работником сумма излишне выданного пособия по временной нетрудоспособности	301	663

1	2	3	4
28	Получены денежные средства в качестве предварительной оплаты (с учетом НДС)	301, 311	681
29	Получены денежные средства в порядке внутренних расчетов с дочерними и ассоциированными предприятиями	301, 311	682
30	Получены денежные средства в порядке внутрихозяйственных расчетов с производственными единицами или хозяйствами, выделенными на отдельный баланс	301, 311	683
31	Получены денежные средства в оплату стоимости подписки на газеты, журналы, периодические и справочные издания; выручка от продажи билетов транспортных и театрально-зрелищных предприятий, абонентская плата за пользование средствами связи, авансовые арендные платежи и др.	301, 303,311	69
32	Получены денежные средства (с учетом НДС) от реализации:
	— готовой продукции	301, 303,311	701
	— товаров		702
	— работ и услуг		703
33	Получены денежные средства в оплату стоимости реализованных оборотных активов (производственных запасов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, необоротных активов и групп выбытия, удерживаемых для продажи) (с учетом НДС)	301, 303,311	712
34	Получена сумма арендной платы за имущество, предоставленное в операционную аренду (с учетом НДС)	301, 303,311	713
35	Оприходована сумма излишков денежных средств, выявленная в результате инвентаризации	301, 303	719
36	Получены проценты на остатки средств, размещенных на текущем счете в банке	311	719
37	Получены проценты на остатки средств на депозитных счетах до востребования	313	719
38	Получены проценты по срочным депозитным вкладам	313	733

Таблица 1.2. Учет выбытия денежных средств в национальной валюте

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
1	2	3	4
1	Инвестированы денежные средства в ценные бумаги других предприятий, облигации государственных и местных займов, уставный капитал других предприятий	14	301, 311
2	Приобретены денежные документы (почтовые марки, проездные документы, путевки в санатории, пансионаты, дома отдыха и т. п.)	331	301, 311
3	Приобретены текущие финансовые инвестиции	35	301, 311
4	Возвращены покупателю или заказчику ранее полученные от него денежные средства при возврате им товаров	361	301, 311
5	Уплачен аванс поставщику (подрядчику)	371	301, 311
6	Выдана наличность из кассы в подотчет	372	301
7	Отражено использование/снятие в банкомате денежных средств с корпоративной платежной карточки подотчетным лицом	372	313
8	Уплачены авансом арендные платежи, страховой полис, подписка на периодические и справочные издания и др.	39	301, 311
9	Осуществлен выкуп акций (долей) у акционеров (участников) предприятия	451 (452)	301, 311
10	Возвращены неиспользованные денежные средства, ранее полученные для целевого финансирования	48	301, 311
11	Погашена сумма долгосрочного кредита (займа)	501, 503,505	301, 311
12	Погашены долгосрочные векселя	511	301, 311
13	Погашены долгосрочные обязательства по облигациям	521	301, 311
14	Погашены обязательства по долгосрочной финансовой аренде	531	301, 311
15	Возвращена долгосрочная финансовая помощь на возвратной основе	55	301, 311
16	Погашены краткосрочные займы	601, 603,605	301, 311
17	Погашена текущая задолженность по долгосрочным обязательствам	611	301, 311
18	Погашена задолженность, обеспеченная краткосрочным векселем	621	301, 311
19	Погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные товары, выполненные работы, предоставленные услуги	631	301, 311
20	Перечислены денежные средства в погашение задолженности по налогам,сборам, обязательным платежам	641, 642	311
21	Перечислены денежные средства в погашение задолженности предприятия по страхованию	65	311
22	Произведена выплата работникам:
	— заработной платы	661	301, 311
	— депонированной заработной платы	662
	— пособия по временной нетрудоспособности	663	301, 315
23	Погашена задолженность по дивидендам перед учредителями (участниками)предприятия	671	301, 311
24	Выплачена учредителю (участнику) стоимость части активов предприятия в связи с его выходом из состава учредителей	672	301, 311
25	Возвращен аванс, полученный ранее от покупателей и заказчиков (с учетом НДС)	681	301, 311
26	Погашена задолженность перед дочерними и ассоциированными предприятиями	682	301, 311
27	Погашена задолженность перед производственными единицами и хозяйствами, выделенными на отдельный баланс	683	301, 311
28	Уплачены начисленные проценты за пользование имуществом, полученным в лизинг, заемными денежными средствами, товарами, полученными в кредит	684	301, 311
29	Погашена денежными средствами прочая кредиторская задолженность	685	301, 311
30	Оплачены расходы предприятия, которые относятся к общепроизводственным расходам	91	301, 311
31	Использованы денежные средства на административные цели	92	301, 311
32	Оплачены расходы предприятия, связанные со сбытом продукции	93	301, 311
33	Отражена недостача денежных средств, обнаруженная в результате инвентаризации	947	301, 303
34	Уплачены штрафы, пени, неустойки, признанные предприятием	948	301, 311
35	Оплачены расходы предприятия, относящиеся к прочим расходам операционной деятельности, в частности расходы жилищно-коммунальных и обслуживающих хозяйств	949	301, 311

Денежные средства могут не только прибывать на предприятие и выбывать из него, но еще и переходить из наличной формы в безналичную и наоборот, а также кочевать между различными счетами предприятия. Как отразить такие преобразования денежных средств в национальной валюте на счетах бухгалтерского учета, см. в табл. 1.3.

Таблица 1.3. Учет движения денежных средств в национальной валюте между счетами (субсчетами) их учета

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
1	Оприходована в кассу предприятия выручка, сданная операционной кассой	301	303
2	Оприходованы в кассу денежные средства, полученные с текущего счета предприятия в банке	301	311
3	Оприходованы в кассу денежные средства, полученные с прочих счетов предприятия в банке (например, суммы пособия по временной нетрудоспособности, подлежащие выдаче работникам)	301	313, 315
4	Выдана в операционную кассу разменная монета	303	301
5	Зачислены денежные средства на текущий счет из кассы предприятия	311	301
6	Поступили на текущий счет предприятия денежные средства с прочих счетов предприятия в банке	311	313
7	Возвращены излишне перечисленные средства со спецсчета по НДС на текущий банковский счет плательщика по заявлению	311	315
8	Зачислены на текущий счет предприятия денежные средства в пути (например, возвращены неиспользованные денежные средства, перечисленные ранее на покупку иностранной валюты)	311	333
9	Зачислены денежные средства из кассы на прочие счета в банке (например, на депозитный или карточный счет предприятия)	313	301
10	С текущего счета перечислены денежные средства на прочие банковские счета предприятия (например, при перечислении подотчетных сумм на корпоративную карточку)	313	311
11	Пополнен денежными средствами спецсчет по НДС	315	311
12	Внесены в кассу банка или почтовое отделение наличные денежные средства для дальнейшего их зачисления на текущие или другие счета предприятия	333	301
13	Перечислены денежные средства на покупку иностранной валюты	333	311

1.2. Денежные средства в иностранной валюте

Для обобщения в бухгалтерском учете информации об операциях с наличными денежными средствами в иностранной валюте в кассе предприятия Инструкцией № 291 предусмотрен субсчет 302 «Наличность в иностранной валюте». На предприятиях, где работают операционные кассы (в частности, для обмена валют), открывают дополнительный субсчет к счету 30, например 304 «Наличность в иностранной валюте в операционной кассе».

В свою очередь, для учета безналичных денежных средств в иностранной валюте на счетах в банках используют следующие субсчета счета 31:

— 312 «Текущие счета в иностранной валюте»;

— 314 «Прочие счета в банке в иностранной валюте»;

— 316 «Специальные счета в иностранной валюте». На этом субсчете учитывают денежные средства в иностранной валюте, подлежащие распределению или дополнительному предварительному контролю, в том числе средства, подлежащие обязательной продаже в соответствии с законодательством.

К указанным выше субсчетам целесообразно вводить субсчета более низкого уровня в разрезе каждого вида используемых валют, например:

3021 «Наличность в долларах США»;

3022 «Наличность в евро»;

3121 «Текущие счета в долларах США»;

3122 «Текущие счета в евро» и т. д.

По дебету субсчетов учета денежных средств в иностранной валюте отражают поступление этих средств, по кредиту — их использование.

Обратите внимание: инвалютные средства учитывают как непосредственно в той иностранной валюте, в которой осуществляются расчеты и платежи, так и в денежной единице Украины. При этом соблюдайте нормы специального инвалютного П(С)БУ 21.

Согласно п. 5 этого стандарта операции в иностранной валюте при первоначальном признании пересчитывают в валюту отчетности по валютному курсу на начало дня даты осуществления операции. Операции по безналичным расчетам в иностранной валюте предприятие может отражать в валюте отчетности в сумме, определенной в документах банка, с учетом особенностей применения банком валютного курса на дату осуществления операции, если это не противоречит требованиям налогового и таможенного законодательства.

Под валютным курсом понимают установленный НБУ курс денежной единицы Украины к денежной единице другой страны

В большинстве своем операции, приведенные в табл. 1.1 — 1.3, могут осуществляться и с денежными средствами в иностранной валюте. Только при их учете вместо субсчетов 301, 311 и 313 используют субсчета 302, 312 и 314 соответственно. Например, если поступление на текущий счет предприятия долгосрочного кредита банка в национальной валюте отражают проводкой: Дт 311 — Кт 501, то полученный долгосрочный кредит банка в инвалюте показывают так: Дт 312 — Кт 502. Поэтому повторяться здесь не будем, а обратим ваше внимание на специфические нюансы учета инвалюты.

Так, определенные особенности предусмотрены законодательством для зачисления на текущий счет предприятия инвалютных поступлений из-за границы. Указанные средства банк вначале зачисляет на распределительный счет*. Бухгалтерский учет этих сумм предприятия ведут на субсчете 316.

* Перечень валютных поступлений, которые зачисляют на текущий счет предприятия через распределительный счет, установлен п.п. «а» п. 5.3 Инструкции № 492. В свою очередь, случаи поступления валюты непосредственно на текущий счет приведены в п.п. «б» этого же пункта Инструкции.

В дальнейшем 75 % таких поступлений подлежат обязательной продаже на межбанковском валютном рынке Украины (далее — МВРУ)** (п. 2 постановления № 863). Оставшиеся 25 % зачисляют на текущий валютный счет предприятия следующей проводкой: Дт 312 — Кт 316.

** Кроме поступлений, перечисленных в абзацах четвертом — восемнадцатом п. 2 постановления № 863.

Подробнее об учете продажи иностранной валюты мы поговорим позднее. А сейчас рассмотрим особенности учета курсовых разниц.

Курсовые разницы

Денежные средства в иностранной валюте (как в наличной, так и в безналичной форме) представляют собой монетарную статью баланса (п. 4 П(С)БУ 21). А это означает, что по ним необходимо определять курсовые разницы.

Напомним: курсовая разница представляет собой разницу между оценками одинакового количества единиц иностранной валюты при разных валютных курсах (п. 4 П(С)БУ 21). При этом, как мы упоминали ранее, под валютным курсом понимают курс, установленный НБУ.

В соответствии с п. 8 П(С)БУ 21

курсовые разницы определяют по монетарным статьям в иностранной валюте на дату баланса и на дату осуществления хозяйственной операции (в ее пределах или по всей статье***)

*** В соответствии с учетной политикой.

Доходы и расходы от операционных курсовых разниц по наличной и безналичной инвалюте на дату ее списания и на дату баланса отражают следующим образом (см. табл. 1.4):

Таблица 1.4. Отражение в бухгалтерском учете курсовых разниц

Характер разницы	Критерии определения	Отражение в учете
Положительная	Курс НБУ на дату баланса или на дату выбытия инвалюты выше курса, по которому инвалюта числится на балансе	Субсчет 714 «Доход от операционной курсовой разницы»
Отрицательная	Курс НБУ на дату баланса или на дату выбытия инвалюты ниже курса, по которому инвалюта числится на балансе	Субсчет 945 «Потери от операционной курсовой разницы»

Покупка инвалюты

Предприятия, желающие приобрести иностранную валюту, обращаютс я для это го в уполномоченный банк. Покупка валюты осуществляется по коммерческому курсу, действующему на МВРУ. На баланс же инвалюта зачисляется исключительно по курсу НБУ. Естественно, возникает разница оценки валюты по официальному курсу НБУ и по коммерческому курсу. Запомните:

это не курсовая разница, а разница между балансовой стоимостью валюты и стоимостью ее приобретения

Рассмотрим, как такую разницу отражают в учете (см. табл. 1.5).

Таблица 1.5. Отражение в учете разниц, возникающих при покупке инвалюты

Характер разницы	Критерии определения	Отражение в учете
Отрицательная	Курс НБУ на момент покупки инвалюты ниже курса МВРУ	Субсчет 942 «Расходы на куплю-продажу иностранной валюты»
Положительная	Курс НБУ на момент покупки инвалюты выше курса МВРУ	Субсчет 711 «Доход от купли-продажи иностранной валюты»

Порядок учета приобретения валюты наглядно приведен в примере 1.1.

Пример 1.1. 08.02.2016 г. предприятие через уполномоченный банк приобрело $12000. Курс НБУ на эту дату — 23,80 грн./$ (условно), курс МВРУ — 24,50 грн./$. Для покупки инвалюты банку было перечислено 300000,00 грн. Комиссионное вознаграждение банка составило 500,00 грн.

Покажем, как отразить такую покупку инвалюты в учете (см. табл. 1.6).

Таблица 1.6. Учет покупки иностранной валюты

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, $/грн.
		Дт	Кт
1	2	3	4	5
1	Перечислены уполномоченному банку средства на покупку инвалюты	333	311	300000,00
2	Зачислена приобретенная иностранная валюта на текущий валютный счет предприятия ($12000 х 23,80 грн./$)	312	333	$12000      285600,00
3	Отражена сумма комиссионного вознаграждения банка	92	685	500,00
		685	333
4	Отражена разница между коммерческим курсом, по которому иностранная валюта приобретена на МВРУ, и курсом НБУ ($12000 х (24,50 грн./$ 23,80 грн./$))	942	333	8400,00
5	Возвращен остаток средств на текущий счет предприятия	311	333	5500,00

Продажа инвалюты

С приобретением инвалюты разобрались. А что же происходит в учете при ее продаже? Прежде всего заметим, что предприятия продают валюту на МВРУ по коммерческому курсу. В связи с этим опять-таки возникают некурсовые разницы, т. е. разницы в оценке валюты по курсу ее продажи и по курсу НБУ.

Таким образом, на день продажи нужно пересчитать балансовую стоимость инвалюты и сравнить ее с продажной стоимостью.

В связи с таким пересчетом, вероятно, возникнет еще и курсовая разница. Это произойдет, если курс НБУ на дату продажи инвалюты будет отличаться от курса НБУ, по которому такая валюта числится на балансе (подробнее см. на с. 9).

Об отражении в бухучете некурсовых разниц, возникающих при продаже инвалюты, расскажет табл. 1.7.

Таблица 1.7. Учет продажи инвалюты

Характер разницы	Критерии определения	Отражение в учете
Положительная	Курс МВРУ на момент покупки инвалюты выше курса НБУ	Субсчет 711 «Доход от купли-продажи иностранной валюты»
Отрицательная	Курс МВРУ на момент покупки инвалюты ниже курса НБУ	Субсчет 942 «Расходы на куплю-продажу иностранной валюты»

Пример 1.2. Предприятие 17.12.2015 г. получило от покупателя-нерезидента на распределительный счет предоплату за продукцию собственного производства в сумме $10000 (курс НБУ на эту дату — 23,63 грн./$*).

* Здесь и далее — курс условный.

Полученная иностранная валюта на следующий день 18.12.2015 г. списана с распределительного счета (курс НБУ на эту дату — 23,66 грн./$) в связи с:

1) продажей 75 % валютной выручки на МВРУ по коммерческому курсу 24,10 грн./$. Выручка от продажи иностранной валюты в тот же день зачислена на текущий счет предприятия в национальной валюте;

2) зачислением 25 % иностранной валюты на текущий валютный счет предприятия.

Комиссионное вознаграждение банка за осуществленную операцию — 500 грн.

Поступившая на текущий валютный счет предприятия иностранная валюта на конец квартала (на 31.12.2015 г.) не использована. Курс НБУ на эту дату — 23,64 грн./$.

В бухгалтерском учете указанные операции отражают так (см. табл. 1.8 на с. 12):

Таблица 1.8. Учет продажи иностранной валюты

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, $/грн.
		Дт	Кт
Получение инвалюты в виде предоплаты за продукцию на распределительный счет (курс НБУ на 17.12.2015 г. — 23,63 грн./$)
1	Поступила от нерезидента предоплата за продукцию по экспортному контракту на распределительный счет предприятия	316	681	_$10000_ 236300,00
Списание иностранной валюты с распределительного счета (курс НБУ на 18.12.2015 г. — 23,66 грн./$)
а) в связи с обязательной продажей валюты
2	Отражена положительная курсовая разница по распределительному счету ($10000 х (23,66 грн./$ 23,63 грн./$))	316	714	300,00
3	Перечислены с распределительного счета 75 % инвалюты для продажи	334	316	$7500    177450,00
4	Зачислены на текущий счет в национальной валюте средства, полученные от продажи 75 % иностранной валюты (за вычетом комиссионного вознаграждения банка) ($7500 х 24,10 грн./$ 500 грн.)	311	377	180250,00
5	Отражена сумма комиссионного вознаграждения банка в связи с продажей инвалюты	92	377	500,00
6	Отражена разница между суммой, вырученной от продажи инвалюты, и балансовой стоимостью инвалюты, определенной по курсу НБУ на дату продажи ($7500 х (24,10 грн./$ 23,66 грн./$))	377	711	3300,00
7	Отражен зачет обязательств по продаже иностранной валюты	377	334	177450,00
б) в связи с зачислением 25 % инвалюты на текущий счет предприятия
8	Зачислен остаток валюты на текущий счет предприятия в инвалюте	312	316	$2500    59150,00
Определение курсовой разницы по валюте, числящейся на счете в банке на дату баланса (курс НБУ на 31.12.2015 г. — 23,64 грн./$)
9	Отражена отрицательная курсовая разница по иностранной валюте, числящейся на счете в банке ($2500 х (23,64 грн./$ 23,66 грн./$))	945	312	50,00

1.3. Денежные средства в пути

Денежные средства в пути представляют собой денежные суммы, внесенные в кассы банков, сберегательные кассы или почтовые отделения для дальнейшего их зачисления на текущие или другие счета предприятия. То есть это денежные средства, принадлежащие предприятию, но еще не зачисленные на его текущий или другой счет.

Для обобщения информации о движении денежных средств в пути служат такие субсчета счета 33 «Прочие средства»:

— 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте»;

— 334 «Денежные средства в пути в иностранной валюте».

По дебету субсчетов 333 и 334 отражают поступление денежных средств в пути, по кредиту — их списание после зачисления на соответствующий счет в банке.

Основаниями для принятия на учет по субсчетам 333 и 334 являются квитанции учреждений банка, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка.

В табл. 1.9 приведем наиболее распространенные хозяйственные операции по движению денежных средств в пути в национальной валюте (обороты по дебету и кредиту субсчета 333).

Таблица 1.9. Учет движения денежных средств в пути в национальной валюте

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
Обороты по дебету
1	Произведена инкассация выручки	333	301
2	Перечислены банку гривни для покупки валюты	333	311
3	Внесены денежные средства подотчетным лицом в кассу банка или отправлены почтой для зачисления на счет предприятия	333	372
4	Отражена выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) в случае расчета покупателями через платежный терминал	333	701, 702,703
5	Отражена положительная разница между курсом НБУ и курсом МВРУ при покупке инвалюты	333	711
Обороты по кредиту
1	Зачислены на текущий счет предприятия денежные средства, находившиеся в пути	311	333
2	Зачислен на текущий счет предприятия остаток денежных средств после покупки валюты	311	333
3	Зачислена на валютный счет приобретенная банком иностранная валюта	312	333
4	Отражены расходы на уплату комиссионного вознаграждения банка при покупке иностранной валюты	377, 685	333
5	Отражена отрицательная разница между курсом НБУ и курсом МВРУ при покупке инвалюты	942	333

Наиболее распространенные хозяйственные операции по движению денежных средств в пути в иностранной валюте (обороты по дебету и кредиту субсчета 334) приведены в табл. 1.10. Обратите внимание: иностранная валюта в пути является монетарной статьей баланса. Поэтому по ней необходимо определять курсовые разницы на дату баланса и на дату осуществления хозяйственной операции (см. с. 9).

Таблица 1.10. Учет движения денежных средств в пути в иностранной валюте

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
1	2	3	4
1	Перечислена с текущего счета иностранная валюта для продажи	334	312
2	Перечислена с распределительного счета валюта для продажи	334	316
3	Отражена курсовая разница от пересчета денежных средств в пути при увеличении курса НБУ	334	714
Обороты по кредиту
1	Зачислена непроданная иностранная валюта на текущий счет в иностранной валюте	312	334
2	Отражен зачет обязательств по продаже иностранной валюты	377	334
3	Отражена курсовая разница от пересчета денежных средств в пути при уменьшении курса НБУ	945	334

Вывод

• Наличные денежные средства учитывают на соответствующих субсчетах счета 30, а безналичные — на соответствующих субсчетах счета 31.
• Инвалютные поступления из-за границы (кроме отдельных случаев) зачисляются на распределительный счет. Для учета движения средств на нем применяют субсчет 316.
• При покупке и продаже иностранной валюты, как правило, возникает некурсовая разница — разница в оценке валюты по курсу НБУ и по коммерческому курсу на дату ее покупки/продажи.
• На дату списания инвалюты и на дату баланса по ней определяют курсовые разницы.
• Информацию о движении денежных средств в пути обобщают на субсчетах 333 и 334.