Когда можно отказаться от налоговых разниц?

Реален ли отказ от налоговых разниц, если лимит прибыли в 40 млн. грн не превышен? Нужно ли заполнять приложение РІ к декларации по налогу на прибыль?

Ситуация

Плательщик налога на прибыль предприятий:

1. По итогам предыдущего года имел доход более 40 млн. грн → применял и декларировал налоговые разницы в приложении РІ.
2. В течение отчетного года – за I квартал, полугодие, три квартала отчетного года также применял и декларировал налоговые разницы в приложении РІ.
3. По итогам всего отчетного года выяснил, что доход не превышает 40 млн. грн.

Возникают вопросы:

🔎 можно ли в отчетной годовой декларации указать отметку о решении отказаться от применения налоговых разниц и не заполнять приложение РІ к ней (за исключением определенных разниц)?

🔎 нужно ли корректировать предыдущие декларации, поданные за отчетные периоды в течение отчетного года (I квартал, полугодие, три квартала).

Нормы законодательства

• Пункт 134.1.1 НКУ: право на неприменение разниц имеет плательщик налога на прибыль, у которого доход за предыдущий год не превышает 40 млн грн.
• Пункт 46.4 НКУ: плательщик может подать дополнение в произвольной форме с пояснением.
• Ограничения: даже при отказе от применения других налоговых разниц, обязательными являются корректировки:
  • отрицательного значения объекта налогообложения прошлых лет;
  • на разницы по п.п. 140.4.8, 140.5.16, 140.6 НКУ.

Порядок действий плательщика

Выводы

1. Если плательщик налога по результатам всего последнего отчетного года не превысил лимит 40 млн. грн, он может отказаться от применения налоговых разниц в годовой декларации за этот отчетный год (путем указания в ней отметки о таком решении) и приложение РІ к ней не заполнять (за исключением определенных разниц).
2. Поданные декларации за предыдущие периоды отчетного года (за I квартал, полугодие, три квартала) уточнять не нужно.
3. Вместе с декларацией стоит подать дополнение с пояснением (п. 46.4 НКУ).

📢 Практический совет:
В пояснении к декларации укажите:

• фактический доход за год <40 млн. грн;
• ссылки на п. 134.1.1 и п. 46.4 НКУ;
• подтверждение правильности отражения финрезультата.

Это защитит плательщика во время возможной проверки.

✍️ Консультация из категории 102.12 ЗІР ГНС

Имеет ли право плательщик налога, который по результатам предыдущего налогового (отчетного) года имел доход, превышающий 40 млн. грн. и осуществлял корректировку финансового результата до налогообложения, а по текущему налоговому (отчетному) году его доход не превышает 40 млн. грн., задекларировать в годовой Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий (далее – Декларация) решение о неприменении корректировки финансового результата и не отражать налоговые разницы в приложении РІ к Декларации за такой налоговый (отчетный) год?