Консультационные услуги не учтут в расходах ФЛП на общей системе

⛔ ГНС: оплата консультаций по заполнению декларации не включается в расходы ФЛП на общей системе налогообложения.

📖 Консультация из категории 104.05 ЗИР ГНС

Государственная налоговая служба в консультации из категории 104.05 Общедоступного информационно-справочного ресурса (ОИСР) четко указала:
стоимость консультационных услуг, полученных ФЛП от другого субъекта хозяйствования по составлению декларации о имущественном состоянии и доходах, не может быть включена в состав расходов ФЛП на общей системе налогообложения.

Эта позиция является продолжением устоявшейся фискальной практики налоговиков и применяется независимо от того, кто именно предоставляет такие услуги — другой ФЛП или юридическое лицо.

Общие правила налогообложения

Налогообложение доходов физических лиц – предпринимателей, которые не применяют упрощенную систему, регулируется ст. 177 Налогового кодекса Украины.

Согласно п. 177.2 НКУ, объектом налогообложения является:

чистый налогооблагаемый доход, то есть разница между общим налогооблагаемым доходом (выручкой в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, непосредственно связанными с хозяйственной деятельностью ФЛП

Таким образом, для признания расходов в налоговом учете ФЛП одновременно должны выполняться два условия:

1. расходы должны быть документально подтверждены;
2. расходы должны быть непосредственно связаны с получением дохода от предпринимательской деятельности.

Перечень разрешенных расходов

Пункт 177.4 НКУ устанавливает исчерпывающий перечень расходов, которые считаются непосредственно связанными с осуществлением хозяйственной деятельности ФЛП на общей системе.

В частности, к нему относятся расходы на:

• приобретение товаров, сырья, материалов;
• оплату труда нанятых работников;
• оплату работ и услуг по гражданско-правовым договорам;
• уплату налогов и сборов, связанных с деятельностью;
• услуги связи, рекламы, расчетно-кассового обслуживания;
• аренду, эксплуатацию имущества, амортизацию основных средств и т.д.

Отдельно в п.п. 177.4.4 НКУ упоминается:

«стоимость приобретенных услуг, прямо связанных с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг».

Почему консультации не признаются расходами

На практике именно формулировка п.п. 177.4.4 НКУ часто вызывает дискуссии, ведь она допускает широкое толкование понятия «услуг, прямо связанных с деятельностью».

Однако позиция ГНС однозначна: в п. 177.4 НКУ не предусмотрена возможность включения в расходы стоимости консультационных услуг, полученных по составлению декларации о имущественном состоянии и доходах.

Налоговики считают, что такие услуги:

• касаются налогового учета самого ФЛП ,
• но не имеют прямой причинно-следственной связи с производством товаров, выполнением работ или оказанием услуг.

Именно поэтому они не соответствуют критериям, определенным п. 177.2 и п. 177.4 НКУ.

🔎 Важно: аналогичный подход ФНС традиционно применяет и к бухгалтерским услугам, полученным ФЛП на общей системе (см. также категорию 104.05 104.05 ЗИР ФНС).