Ликвидационная декларация ФЛП-общесистемщика

Подача декларации

В общем случае декларацию об имущественном состоянии и доходах предприниматели подают один раз в год — до 1 мая года, следующего за отчетным*. Но! Если в течение отчетного года была проведена госрегистрация прекращения предпринимательской деятельности, применяются другие порядок и срок предоставления этой отчетности. Какие именно? Давайте разбираться.

* Подробно об этом мы писали в статье «Как заполнить декларацию о доходах у ФЛП-общесистемщика за 2022 год» // «Налоги & бухучет», 2023, № 1-2.

Срок подачи. Как указано в абзаце втором п. 177.11 НКУ, ликвидационную декларацию об имущественном состоянии и доходах предприниматели подают в сроки, установленные для месячного налогового периода. В свою очередь, месячную налоговую отчетность предоставляют в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца (п.п. 49.18.1 НКУ).

Таким образом,

ликвидационную декларацию ФЛП-общесистемщики подают в течение 20 календарных дней, следующих за последним днем месяца, в котором проведена госрегистрация прекращения предпринимательской деятельности

Это подтверждает п.п. 3 п. 6 разд. І Инструкции о заполнении налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах, утвержденной приказом Минфина от 02.10.2015 № 859 (далее — Инструкция № 859).

В случае подачи ликвидационной декларации в установленный срок годовую декларацию уже можно не предоставлять. Но только в том случае, если в отчетном году не будет гражданских доходов, которые необходимо задекларировать. Подробнее об этом читайте далее.

Отражаемые доходы. В общем случае в свою годовую налоговую декларацию ФЛП включают как предпринимательские, так и гражданские доходы. Но в случае разрегистрации ситуация иная.

Согласно абзацу второму п. 177.11 НКУ лица, в отношении которых проведена госрегистрация прекращения предпринимательской деятельности по их решению, в ликвидационной декларации отражают исключительно доходы от осуществления предпринимательской деятельности. Здесь заметим, что, несмотря на упоминание в этой норме только доходов, в последней декларации ФЛП показывают также предпринимательские расходы (включая амортизацию основных средств) и чистый доход.

Кроме того, имейте в виду: с даты внесения в ЕГР* сведений о прекращении предпринимательской деятельности физлицо перестает быть предпринимателем. Поэтому все доходы, полученные им после этой даты, считают гражданскими с соответствующим налогообложением. Их не отражают в ликвидационной декларации.

* Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований.

И на этот факт никак не влияет то, что налогоплательщик продолжает состоять на учете в ГНС как физлицо, которое получало доходы от осуществления предпринимательской деятельности.

Пример 1. ФЛП с начала 2023 года работал на общей системе налогообложения. 21 августа 2023 года проведена госрегистрация прекращения предпринимательской деятельности. 30 августа лицом был получен доход от продажи грузового автомобиля.

В этом случае в ликвидационной декларации, которую необходимо подать не позднее 20 сентября 2023 года, отражают только предпринимательские доходы, полученные до 21 августа 2023 года (включительно).

Свои гражданские доходы (включая доход от продажи грузового автомобиля) физлицо покажет в отдельной гражданской декларации, которую оно должно подать до 1 мая 2024 года.

Последний отчетный период. Для разрегистрировавшегося предпринимателя вместо стандартного годового отчетного периода установлен укороченный.

Согласно абзацу третьему п. 177.11 НКУ последним базовым налоговым (отчетным) периодом является период со дня, следующего за днем окончания предыдущего базового налогового (отчетного) периода до последнего дня календарного месяца, в котором проведена госрегистрация прекращения предпринимательской деятельности.

Однако в п.п. 2 п. 1 разд. ІІІ Инструкции № 859 последний базовый налоговый период определен несколько иначе — со дня, следующего за днем окончания предыдущего базового налогового (отчетного) периода до дня госрегистрации прекращения предпринимательской деятельности. И это более логично. Ведь, как мы указывали выше, с момента такой госрегистрации физлицо уже не предприниматель, а все его доходы, полученные после этой даты, — гражданские.

Тем не менее в п.п. 1 п. 3 разд. IV Инструкции № 859 вновь видим упоминание о том, что последний отчетный период общесистемщика заканчивается в последний день календарного месяца, в котором проведена его разрегистрация. Да и в формах как самой декларации, так и предпринимательского приложения Ф2 дата ликвидации ФЛП не отражается. В них приводят только месяц, в котором состоялась госрегистрация прекращения предпринимательской деятельности.

Но еще раз обращаем ваше внимание: поскольку НКУ требует отражать в ликвидационной декларации исключительно предпринимательские доходы, то в нее не должны попадать доходы, полученные физлицом после даты включения в ЕГР сведений о прекращении его предпринимательской деятельности.

Место предоставления декларации. Ликвидационную декларацию, как и обычную годовую, подают в налоговый орган по месту налогового адреса ФЛП (п. 177.5 НКУ). То есть по месту проживания, по которому лицо состоит на учете как плательщик налогов (п. 45.1 НКУ).

А если налоговым адресом разрегистрированного предпринимателя является временно оккупированная территория или населенный пункт на линии боевого соприкосновения? Согласно п.п. 26.8 подразд. 10 разд. ХХ НКУ процедуры и действия по обеспечению окончательного расчета по налогам от ведения предпринимательской деятельности и подаче налоговой отчетности могут проводиться по месту нахождения такого лица. Для этого после госрегистрации прекращения предпринимательской деятельности физлицу необходимо обратиться в соответствующий контролирующий орган с документальным подтверждением личности и места пребывания (см. БЗ 116.07).

Форма декларации. Ликвидационную декларацию подают по форме, утвержденной приказом Минфина от 02.10.2015 № 859 (в редакции приказа от 17.05.2022 № 143). То есть по той же форме, что и обычную годовую декларацию.

Тип декларации в поле 1 выбираем «Звітна», но при этом в поле 2.1 арабской цифрой от 1 до 12 обязательно следует указать месяц, в котором прекращена госрегистрация ФЛП. Кроме того, в поле 7 «Категорія платника» проставляем отметку напротив ячейки «особа, стосовно якої проведено реєстрацію припинення підприємницької або незалежної професійної діяльності…».

В общем случае ликвидационная декларация будет иметь приложение Ф2 с предпринимательскими доходами, полученными на общей системе, и приложение ЄСВ1 с суммами единого взноса за себя.

Ликвидационное приложение Ф2 заполняется так же, как годовое (см. статью «Как заполнить декларацию о доходах у ФЛП-общесистемщика за 2022 год» // «Налоги & бухучет», 2023, № 1-2). Единственное исключение — в поле «Звітний (податковий) період» следует указать год и месяц (цифрой от 1 до 12), в котором ФЛП разрегистрировался.

Что касается приложения ЄСВ1, то о нем читайте в статье «Ликвидационный отчет по предпринимательскому ЕСВ» // «Налоги & бухучет», 2023, № 69.

На основании данных, указанных в ликвидационной декларации, необходимо произвести окончательный расчет по НДФЛ и ВС.

Окончательный расчет

Исходя из положений абзаца второго п.п. 65.10.4 НКУ, госрегистрация прекращения предпринимательской деятельности не влияет на тот факт, что физлицо должно своевременно и в полном объеме выполнить свои обязательства перед бюджетом.

Напомним, что в общем случае предприниматель-общесистемщик ежеквартально уплачивает авансовые платежи по НДФЛ на основании фактических данных учета доходов и расходов:

— за І квартал — до 20 апреля;

— за ІІ квартал — до 20 июля;

— за ІІІ квартал — до 20 октября.

За IV квартал авансовый платеж не исчисляют и не уплачивают.

Окончательный расчет суммы НДФЛ за год осуществляется на основании данных годовой декларации с учетом перечисленных авансовых платежей (п.п. 177.5.3 НКУ).

Доплата налога производится в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем срока, предусмотренного для подачи декларации об имущественном состоянии и доходах (п. 57.1 НКУ)

При этом если предельный срок уплаты приходится на выходной (праздничный) день, то последним днем уплаты налогового обязательства является операционный день, следующий за таким выходным (праздничным) днем.

Давайте посмотрим, как этот порядок работает в случае разрегистрации ФЛП-общесистемщика.

Пример 2. ФЛП осуществлял предпринимательскую деятельность на общей системе налогообложения с начала 2023 года. На основании данных учета доходов и расходов им были уплачены авансовые взносы по НДФЛ за І и ІІ кварталы 2023 года.

Запись о прекращении предпринимательской деятельности в отношении физлица внесена в ЕГР 22.08.2023. Ликвидационная декларация предоставлена 15.09.2023.

При этом в период с 01.07.2023 по 22.08.2023 ФЛП:

вариант 1 — деятельность не вел и предпринимательских доходов не получал;

вариант 2 — продолжал предпринимательскую деятельность и получил чистый доход.

В варианте 1 по результатам подачи ликвидационной декларации об имущественном состоянии и доходах никаких доплат НДФЛ осуществлять не придется. Конечно, если чистый доход и налог за І и ІІ кварталы посчитаны верно и уплачены в полном объеме.

А вот в варианте 2 с доходов, полученных с 1 июля по 22 августа 2023 года, налог придется доплатить. Сделать это следует в течение 10 календарных дней, следующих за предельным сроком подачи ликвидационной декларации ФЛП (т. е. в нашем случае не позднее 30 сентября 2023 года). Такой же срок уплаты называют налоговики (см. БЗ 104.09).

Кроме того, в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока подачи налоговой декларации, необходимо рассчитаться по обязательствам по ВС, начисленным за последний базовый налоговый (отчетный) период в соответствии с ликвидационной декларацией.

Также не забывайте о ЕСВ за себя. Но о нем мы поговорим в отдельной статье «Ликвидационный отчет по предпринимательскому ЕСВ» // «Налоги & бухучет», 2023, № 69.

Выводы

• Ликвидационную декларацию ФЛП-общесистемщики подают в течение 20 календарных дней, следующих за последним днем месяца, в котором проведена госрегистрация прекращения предпринимательской деятельности.
• В ликвидационную декларацию ФЛП не включают гражданские доходы физлица.
• Окончательный расчет по НДФЛ осуществляют в течение 10 календарных дней, следующих за предельным сроком подачи ликвидационной декларации.
• ВС за последний базовый налоговый (отчетный) период следует перечислить в бюджет в течение 10 календарных дней, следующих за предельным сроком подачи ликвидационной декларации.