Ликвидационный отчет по предпринимательскому ЕСВ

Автор: | 16.02.2024

Прежде всего напомним, что отчет по ЕСВ предоставляется в виде приложения к соответствующей налоговой декларации. Общесистемщики подают приложение ЄСВ1 к декларации об имущественном состоянии и доходах, а упрощенцы — приложение 1 к декларации плательщика единого налога — ФЛП.

Но есть предприниматели, которые в течение отчетного года до своей разрегистрации не уплачивали ЕСВ (весь период или в отдельных месяцах) в связи с наличием льгот. С них мы и начнем.

Льготники

О том, кто является льготниками и как они предоставляют годовую отчетность по единому взносу, мы рассказывали в статье «Приложение по ЕСВ для ФЛП-освобожденцев» // «Налоги & бухучет», 2023, № 1-2. Сейчас же давайте выясним, обязаны ли льготники подавать ликвидационную ЕСВ-отчетность.

Пенсионеры и лица с инвалидностью. Льгота по уплате ЕСВ для предпринимателей, которые являются пенсионерами или лицами с инвалидностью и получают пенсию либо соцпомощь, предусмотрена ч. 4 ст. 4 Закона № 2464*.

ЕСВ

* Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI.

При этом если ФЛП (независимо от системы налогообложения) вышел на пенсию, приобрел (утратил) статус лица с инвалидностью не с начала года, в котором он ликвидируется, то в отчетном периоде могут быть месяцы, за которые осуществлялась уплата ЕСВ.

За те месяцы, за которые ФЛП начислял и уплачивал ЕСВ, следует отчитаться

А значит, разрегистрировавшемуся предпринимателю нужно подать ликвидационное ЕСВ-приложение к своей налоговой декларации.

Важно! Если в течение года до своей разрегистрации ФЛП подавал налоговую декларацию с ЕСВ-приложением в связи с назначением пенсии, материального обеспечения или страховых выплат, это не освобождает его от подачи ликвидационного ЕСВ-приложения.

ФЛП пользовался упомянутой льготой весь год до госрегистрации прекращения предпринимательской деятельности? Тогда единоналожникам подавать ликвидационное ЕСВ-приложение не нужно (см. БЗ 107.01.07). Это следует и непосредственно из примечания 10 к декларации.

А вот в декларации общесистемщиков отсутствует примечание о том, что приложение ЄСВ1 льготниками может не подаваться. Однако налоговики (см. БЗ 201.06) разрешают предпринимателям на общей системе, которые являлись пенсионерами или лицами с инвалидностью и получали пенсию/соцпомощь в течение 12 месяцев отчетного года, приложение ЄСВ1 не подавать. Тот же принцип, на наш взгляд, распространяется и на ликвидационную ЕСВ-отчетность. Таким образом, если ФЛП-общесистемщик пользовался упомянутой льготой в течение всего периода с начала года по дату разрегистрации, подавать ликвидационное приложение ЄСВ1 не нужно.

Работники и гиг-специалисты. Если ФЛП имеют основное место работы* либо заключили гиг-контракт с резидентом Дія Сіті, они освобождаются от уплаты ЕСВ за себя за те месяцы отчетного периода, за которые работодатель (резидент Дія Сіті) уплатил за них ЕСВ в размере не менее минимального страхового взноса (ч. 6 ст. 4 Закона № 2464).

* В случае уплаты ЕСВ за предпринимателя его работодателем по совместительству это освобождение не работает.

Предположим, в течение всего года до разрегистрации ФЛП не уплачивал ЕСВ на основании этой нормы. Упрощенец в этом случае не подает приложение 1 к ликвидационной декларации единоналожника. Это прямо следует из примечания 10 к декларации.

С общесистемщиками сложнее. В декларации об имущественном состоянии и доходах нет примечания о том, что при наличии этой льготы приложение ЄСВ1 может не подаваться. Отсутствуют и разъяснения налоговиков, разрешающие так поступать ФЛП-общесистемщикам, за которых работодатель по основному месту работы (резидент Дія Сіті) все месяцы отчетного периода уплачивал ЕСВ не менее минимального страхового взноса. Поэтому в этом случае безопаснее ликвидационное приложение ЄСВ1 подать. Правда, нет гарантии, что Пенсионный фонд не отклонит такое приложение без сумм ЕСВ.

Если же в какие-то месяцы отчетного периода до разрегистрации предпринимателя он перечислял единый взнос за себя, поскольку работодатель (резидент Дія Сіті) не уплатил за него ЕСВ или уплатил в размере меньше минимального страхового взноса, подать ЕСВ-приложение к соответствующей ликвидационной декларации необходимо.

Общесистемщики без доходов. Если предприниматель на общей системе налогообложения не получил чистый доход в каком-либо месяце отчетного года, он имеет право не платить ЕСВ за такой месяц (п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464).

В случае когда хотя бы в одном из месяцев отчетного периода доходы были, приложение ЄСВ1 подается в общем порядке (при отсутствии других оснований для ЕСВ-льготы)

Если же взнос не уплачивался в течение всего отчетного периода по причине отсутствия у ФЛП предпринимательского дохода, подавать приложение ЄСВ1 к ликвидационной декларации не нужно. Такой вывод можно сделать из разъяснения налоговиков (см. БЗ 201.06). И хотя оно не касалось случаев прекращения предпринимательской деятельности, считаем, для ликвидационной отчетности правила должны быть такими же.

Военные льготы. Временно с 1 марта 2022 года до прекращения или отмены военного положения в Украине и в течение 12 месяцев после его прекращения/отмены все ФЛП (независимо от их системы налогообложения) имеют право не начислять и не уплачивать ЕСВ (п. 919 разд. VIII Закона № 2464).

Также освобождены от уплаты единого взноса ФЛП без наемных работников:

— за весь период лишения личной свободы вследствие вооруженной агрессии против Украины и в течение 6 месяцев после их освобождения (п. 98 разд. VIII Закона № 2464);

— призванные во время особого периода на военную службу во время мобилизации или привлеченные к выполнению обязанностей по мобилизации на должностях, предусмотренных штатами военного времени, на весь срок военной службы (абзац первый п. 92 разд. VIII Закона № 2464);

— призванные на военную службу по призыву во время особого периода из числа резервистов, на весь период их военной службы (п. 918 разд. VIII Закона № 2464).

Заметим, что никаких изменений в применении упомянутых льгот с 01.08.2023 не произошло (подробнее см. статью «Уплата ЕН и ЕСВ «за себя» ФЛП групп 1 и 2: как с 01.08.2023?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 61).

Если льготы, предусмотренные пп. 92, 98 и 918 разд. VIII Закона № 2464, применялись в течение всего отчетного периода, то ликвидационная ЕСВ-отчетность не подается, независимо от системы налогообложения ФЛП. Дело в том, что такие льготники освобождаются от всех обязанностей, предусмотренных ч. 2 ст. 6 Закона № 2464, в том числе и от предоставления отчетности по единому взносу.

Иначе прописана льгота в п. 919 разд. VIII Закона № 2464, позволяющая всем предпринимателям не уплачивать ЕСВ в период действия военного положения и в течение 12 месяцев после его окончания. В соответствии с этой нормой расчет ЕСВ в составе налоговой декларации не заполняется за период, в котором единый взнос не исчислялся и не уплачивался.

Согласитесь, «не заполняется» и «не подается» — это не одно и то же. Поэтому ЕСВ-приложение безопаснее предоставить даже в том случае, когда весь отчетный период ФЛП пользовался военной льготой. Но здесь не помешало бы разъяснение контролеров, ведь не факт, что нулевую отчетность примет Пенсионный фонд.

При этом понятно, что без ликвидационного ЕСВ-приложения не обойтись, если единый взнос уплачивался хотя бы в одном из месяцев отчетного периода. В таком приложении за месяцы применения упомянутой военной льготы показывают нулевые обязательства по ЕСВ.

Не попали в перечень лиц, которым ликвидационную ЕСВ-отчетность подавать не нужно? Тогда читайте об особенностях составления и подачи ЕСВ-приложений в зависимости от системы налогообложения.

Единоналожники

Чтобы отчитаться о суммах начисленного ЕСВ, разрегистрировавшиеся предприниматели-упрощенцы подают приложение 1 к налоговой декларации плательщика единого налога — ФЛП по форме, утвержденной приказом Минфина от 19.06.2015 № 578.

Таким образом, ЕСВ-приложение предоставляют вместе с декларацией единоналожника. По мнению налоговиков, сделать это следует в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала или до окончания такого отчетного периода, на который приходится дата госрегистрации прекращения предпринимательской деятельности (см. БЗ 107.01.07).

Согласно ч. 8 ст. 9 Закона № 2464 последним периодом, за который необходимо уплатить ЕСВ, будет период со дня окончания предыдущего отчетного периода до месяца, в котором осуществлена госрегистрация прекращения предпринимательской деятельности (включительно). Таким образом, в приложении 1 следует отразить сумму ЕСВ за себя, начисленную и уплаченную за период пребывания на едином налоге с начала года по месяц разрегистрации ФЛП включительно.

Помните:

уплата ЕСВ за себя пропорционально дням нахождения в статусе ФЛП в течение месяца действующим законодательством не предусмотрена

Поэтому за месяц, в котором произошла госрегистрация прекращения предпринимательской деятельности, уплатить ЕСВ следует в полном объеме, даже если соответствующая запись в ЕГР* внесена первого числа такого месяца. Конечно, в том случае, если ФЛП в месяце своей разрегистрации не воспользовался военным освобождением, предусмотренным п. 919 разд. VIII Закона № 2464, или другой льготой (см. выше).

* Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований.

О заполнении приложения 1 к декларации единоналожника в общем случае мы писали в статье «ЕСВ-отчетность ФЛП-единоналожников» // «Налоги & бухучет», 2023, № 1-2. Здесь же скажем о ликвидационных нюансах.

Как и ликвидационная единоналожная декларация, приложение 1 к ней будет иметь тип «Звітна».

В поле 4 «Податковий (звітний) період» приложения 1 отметку «Х» ставим напротив того же периода, который указан в «шапке» самой декларации.

В поле 5 «Тип форми» ставим отметку в ячейке «після припинення». В свою очередь, в поле 6 приводим дату госрегистрации прекращения предпринимательской деятельности.

В поле 8 проставляем период пребывания ФЛП на едином налоге в отчетном году. В общем случае это будет период с 01.01.2023 (при условии, что ФЛП не стал упрощенцем позже этой даты) по дату государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности (см. БЗ 107.01.07).

Остальные поля ликвидационного приложения 1 заполняются без каких-либо особенностей.

Пример 1. ФЛП работал на едином налоге (группа 3 на ставке 5 %) с начала 2023 года. Госрегистрация прекращения предпринимательской деятельности осуществлена 23.08.2023. С 01.05.2023 по 31.07.2023 у ФЛП было основное место работы. За все месяцы работы (с мая по июль включительно) работодателем был уплачен ЕСВ в размере, превышающем минимальный страховой взнос. Самостоятельно определенная ФЛП база начисления ЕСВ за январь — апрель и август составила 6700 грн.

ФЛП подает ликвидационную декларацию с типом «Звітна», в составе которой формируется приложение 1 также с типом «Звітна».

В поле 4 приложения 1 проставляется отметка в ячейке «три квартали», а в поле 5 — отметка в ячейке «після припинення».

В поле 6 следует указать 23.08.2023.

В поле 8 в ячейке «з» вписывается 01.01.2023 в ячейке «по» — 23.08.2023.

Далее приведем фрагмент заполнения ликвидационного приложения 1 к декларации единоналожника.

Місяць

Самостійно визначена сума доходу, на яку нараховується єдиний внесок з урахуванням максимальної величини

Розмір єдиного внеску, відсоток

Сума єдиного внеску, яка підлягає сплаті на небюджетні рахунки, за даними звітного (податкового) періоду

(графа 2 х графа 3)

1

2

3

4

Січень

6700,00

22,00

1474,00

Лютий

6700,00

22,00

1474,00

Березень

6700,00

22,00

1474,00

Квітень

6700,00

22,00

1474,00

Травень

0,00

22,00

0,00

Червень

0,00

22,00

0,00

Липень

0,00

22,00

0,00

Серпень

6700,00

22,00

1474,00

Вересень

Жовтень

Листопад

Грудень

УСЬОГО

33500,00

Х

7370,00

Рис 1. Фрагмент приложения 1 к декларации единоналожника

Итоговую сумму, указанную в графе 4 (7370,00 грн), предприниматель переносит в стр. 21 основной части декларации.

Окончательный расчет по ЕСВ разрегистрировавшийся единоналожник должен произвести в течение 10 календарных дней, следующих за предельным сроком подачи ликвидационного приложения 1 (абзац пятый п.п. 9 п. 2 разд. IV Инструкции № 449*). Подтверждение этому находим и в консультациях налоговиков (см. БЗ 201.06.02).

* Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная приказом Минфина от 20.04.2015 № 449.

Общесистемщики

Для ФЛП на общей системе, в отношении которых проведена госрегистрации прекращения предпринимательской деятельности, последним отчетным периодом считается период со дня окончания предыдущего отчетного периода до месяца такой госрегистрации включительно (абзац второй п.п. 9 п. 2 разд. IV Инструкции № 449).

При этом учтите, что в месяце разрегистрации предприниматель платит ЕСВ в общем порядке, ведь действующим законодательством не предусмотрена уплата ЕСВ пропорционально дням нахождения в статусе ФЛП в течение месяца. Правда, если в таком месяце не было предпринимательского дохода, начислять и уплачивать ЕСВ не обязательно. Также предприниматель в 2023 году имеет право воспользоваться военной льготой, предусмотренной п. 919 разд. VIII Закона № 2464. Больше о льготниках см. выше.

В последний раз общесистемщики отчитываются по ЕСВ путем предоставления приложения ЄСВ1 к ликвидационной декларации об имущественном состоянии и доходах, форма которой утверждена приказом Минфина от 02.10.2015 № 859 (в редакции приказа от 17.05.2022 № 143).

Сделать это следует в течение 20 календарных дней, следующих за последним днем месяца, в котором проведена госрегистрация прекращения предпринимательской деятельности. Согласны с этим и налоговики (см. БЗ 201.06.02).

Подробно порядок заполнения приложения ЄСВ1 мы рассматривали в статье «ЕСВ-приложение для ФЛП-общесистемщиков» // «Налоги & бухучет», 2023, № 1-2. Сейчас же уделим внимание ликвидационным особенностям.

В поле 4 приложения ЄСВ1, как и в самой ликвидационной декларации, указываем тип «Звітна». В поле «Звітний (податковий) період» приводим год и месяц (цифрой от 1 до 12), в котором произошла госрегистрация прекращения предпринимательской деятельности. Одновременно в поле 5 отражаем дату разрегистрации ФЛП.

В поле 8 заполняем период пребывания предпринимателя на общей системе налогообложения.

Обратите внимание: для общесистемщиков предусмотрено две строки. Это на случай, если в течение года предприниматель успел побыть на общей системе дважды. Например, в І квартале — общая система, во ІІ квартале — единый налог, а потом снова общая система. В такой ситуации заполняют обе строки. Если же предприниматель был общесистемщиком в течение одного периода (например, с начала ІІ квартала по дату ликвидации), заполняем одну строку.

При этом в ячейке «з» указываем, с какой даты ФЛП пребывал на общей системе в текущем году, а в ячейке «по» — дату госрегистрации прекращения предпринимательской деятельности (см. БЗ 201.06).

Также не забудьте в поле 9 поставить отметку в ячейке «після припинення».

Пример 2. ФЛП работал на общей системе налогообложения с 1 января 2023 года по дату госрегистрации прекращения предпринимательской деятельности. Запись «припинено» внесена в ЕГР 22.08.2023.

Сумма чистого дохода ФЛП по данным Типовой формы учета доходов/расходов составила: в январе и феврале — по 106000 грн, в марте — 5900 грн, в апреле — 5000 грн. С мая по дату разрегистрации предприниматель не работал, доходов не получал, ЕСВ не уплачивал.

Подать ликвидационное приложение ЄСВ1 в составе декларации об имущественном состоянии и доходах следует не позднее 20 сентября 2023 года.

В поле 4 приложения ЄСВ1, как и в самой ликвидационной декларации, ФЛП поставляет отметку в ячейке «Звітна». В поле «Звітний (податковий) період» нужно указать год (2023) и месяц (8).

В поле 5 следует привести дату разрегистрации — 22.08.2023.

В поле 8 по строке «ФО — на загальній системі оподаткування» в ячейке «з» вписывается 01.01.2023, а в ячейке «по» — 22.08.2023.

В поле 9 нужно сделать отметку в ячейке «після припинення».

Табличная часть приложения ЄСВ1 будет выглядеть так:

Місяць

Код категорії ЗО

Сума чистого доходу (прибутку), заявлена в податковій декларації / Частка розподіленого доходу, грн, коп.

Сума доходу, на яку нараховується єдиний внесок, з урахуванням максимальної величини, грн, коп.

Розмір єдиного внеску, відсотки

Сума нарахованого єдиного внеску (графа 4 х графа 5), грн, коп.

1

2

3

4

5

6

Січень

5

106000,00

100500,00

22,00

22110,00

Лютий

5

106000,00

100500,00

22,00

22110,00

Березень

5

5900,00

6700,00

22,00

1474,00

Квітень

5

5000,00

6700,00

22,00

1474,00

Травень

5

0,00

0,00

22,00

0,00

Червень

5

0,00

0,00

22,00

0,00

Липень

5

0,00

0,00

22,00

0,00

Серпень

5

0,00

0,00

22,00

0,00

Вересень

Жовтень

Листопад

Грудень

Усього

47168,00

Рис. 2. Фрагмент приложения ЄСВ1 к декларации общесистемщика

Итоговую сумму, указанную в графе 6 (47168,00 грн), предприниматель переносит в стр. 22.1 основной части декларации.

Окончательный расчет по ЕСВ общесистемщики должны произвести в течение 10 календарных дней, следующих за предельным сроком, предусмотренным для предоставления ликвидационной отчетности, содержащей информацию о суммах начисленного единого взноса за последний отчетный период (абзац третий п.п. 9 п. 2 разд. IV Инструкции № 449). Об этом же говорят налоговики в БЗ 201.06.02.

Переходим к выводам.

Выводы

  • ФЛП, которые в течение всего отчетного года не уплачивали единый взнос, поскольку имели статус пенсионера или лица с инвалидностью, ликвидационное ЕСВ-приложение не подают.
  • Последним периодом, за который необходимо уплатить ЕСВ, является период со дня окончания предыдущего отчетного периода до месяца, в котором осуществлена госрегистрация прекращения предпринимательской деятельности (включительно).
  • Окончательный расчет по ЕСВ разрегистрировавшиеся предприниматели должны осуществить в течение 10 календарных дней, следующих за предельным сроком, предусмотренным для предоставления ликвидационной ЕСВ-отчетности.

По материалам сайта i.factor.ua

ЕСВ