Налоговики выявили превышение доходного лимита единоналожником

Если указанное нарушение контролирующий орган выявит у плательщика единого налога во время проведения проверки, то по собственному решению на основании акта проверки он аннулирует регистрацию плательщика единого налога (п. 299.11 НКУ).

Регистрация аннулируется с 1-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором допущено нарушение

То есть если проверяющие выявят старые нарушения ЕН-лимита (допущенные в прошлых периодах), то они аннулируют регистрацию плательщика единого налога задним числом.

Чем это может угрожать единоналожнику?

Во-первых, налоговики доначислят:

— соответствующие налоговые обязательства, поскольку с момента аннулирования регистрации плательщика единого налога субъект хозяйствования будет считаться общесистемщиком. В частности, для юрлица речь идет о налоговых обязательствах по налогу на прибыль, для ФЛП — по НДФЛ и ВС;

— штрафы;

— пеню.

А вот вернут ли при этом уплаченный за эти же периоды единый налог?

Автоматически, конечно, нет — для этого нет никаких оснований. Но и подать уточняющую отчетность тоже не получится — налоговики против (см. БЗ 107.01.07). Как выход они советуют такому субъекту хозяйствования обратиться с письменным заявлением к контролирующему органу по основному месту учета о непризнании поданной за эти периоды отчетности в качестве налоговой с соответствующим объяснением. И тогда, очевидно, уже после того, как они аннулируют такую отчетность, а в интегрированной карточке плательщика возникнет переплата по ЕН, можно будет вернуть ее по обычной процедуре, предусмотренной ст. 43 НКУ.

Во-вторых, в отличие от единоналожников, общесистемщики обязаны:

— вести более сложный учет доходов и расходов;

— применять РРО/ПРРО. Правда, с 01.01.2022 это вылезет боком только плательщикам ЕН группы 1, поскольку остальные единоналожники и так являются РРО-обязанными (если, конечно, они не подпадают под исключения, установленные ст. 9 Закона об РРО);

— уплачивать некоторые дополнительные налоги (сборы).

Заметьте:

с того момента, когда субъект хозяйствования считается находящимся на общей системе, на него возлагаются все соответствующие обязанности

Поэтому проверяющие, скорее всего, примут и этот факт к сведению.

В таком случае предпринимателю, который во время пребывания на едином налоге был освобожден от применения РРО/ПРРО, может угрожать штраф за непроведение расчетных операций через РРО/ПРРО и за нераспечатку соответствующих расчетных документов.

В общем случае штраф составляет (п. 1 ст. 17 Закона об РРО):

— 100 % стоимости проданных без применения РРО/ПРРО товаров (работ, услуг) — если правонарушение совершено впервые;

— 150 % стоимости таких товаров — за каждое следующее подобное правонарушение.

Кроме того,

ФЛП-общесистемщики должны вести товарный учет запасов и осуществлять продажу только тех товаров, которые отражены в таком учете (п. 12 ст. 3 Закона об РРО)

Поэтому налоговики вспомнят и об этой обязанности, когда сбросят предпринимателя с упрощенки. И наверняка применят соответствующий штраф, предусмотренный ст. 20 Закона об РРО, — в размере стоимости таких товаров, которые не учтены в установленном порядке, по ценам реализации, но не менее 170 грн.

Конечно, с 01.01.2022 и по 01.10.2023 никаких РРО-штрафов не будет, ведь здесь действует соответствующее освобождение из п. 12 разд. ІІ Закона об РРО. Однако начиная с 01.10.2023 оно распространяется только на тех, кто из зоны боевых действий или временной оккупации. Подробнее о том, кто имеет шанс избежать угрозы РРО-штрафов, читайте в статьях «РРО-штрафы на ФЛП: до/после 01.08.2023» // «Налоги & бухучет», 2023, № 61 и «Защита от РРО-штрафов с 01.10.2023: кто «под зонтиком» // «Налоги & бухучет», 2023, № 79 (ср. USER_SHOW_ID).

Кроме того, налоговики могут применить штрафы за неподачу деклараций по другим налогам и сборам, плательщиком которых единоналожник стал задним числом. Для «юрика» это могут быть декларации по налогу на прибыль, для ФЛП — декларации об имущественном состоянии и доходах. Согласно п. 120.1 НКУ им может угрожать по 340 грн за каждую неподачу.

В-третьих, предприниматель, который нарушил условия пребывания на упрощенке, но, как и раньше, считает себя единоналожником, продолжает вести ежемесячный учет доходов в произвольной форме, а ФЛП — плательщики ЕН, зарегистрированные плательщиками НДС, — специально предназначенную для них Книгу учета доходов и расходов. Сомневаемся, что налоговики будут считать записи о доходах / доходах и расходах в такой форме/книге допустимыми для общесистемщиков.

При этом ФЛП может угрожать админштраф за неправильное ведение учета доходов и расходов от 51 до 136 грн (ст. 164¹ КУоАП).

Пребывание на общей системе налогообложения также предопределяет обязанность НДС-регистрации при наличии оснований для этого.

В этой ситуации радует одно: если налоговики придут на проверку до конца квартала, в котором случилось нарушение порядка пребывания на упрощенной системе, единоналожнику вышеприведенные санкции не угрожают.

Обратите внимание! Опять вернуться на упрощенную систему после снятия с регистрации плательщиком единого налога субъект хозяйствования сможет после окончания четырех последовательных кварталов с момента принятия решения об аннулировании такой регистрации (п. 299.11 НКУ).