Нюансы изменения группы 2 ЕН после отмены спецЕН на группу 3

Теперь (до 01.08.2023) абз. 2 п. 9.9 подразд. 8 разд. XX НКУ предоставляет возможность ФЛП на спецЕН отказаться от спецЕН с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором принято такое решение:

— в пользу той группы/ставки ЕН, на которой ФЛП был до перехода на спецЕН;

— в пользу общей системы.

Как будто ни один из этих вариантов не устроит ФЛП. Потому что ему не нужно ни на группу 2 ЕН, ни на общую систему налогообложения. Но здесь появляется определенная специфика со вступлением в силу с 01.08.2023 Закона № 3219*.

* Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины в отношении особенностей налогообложения в период действия военного положения» от 30.06.2023 № 3219-IX.

Со учетом предусмотренных им изменений, с 01.08.2023 устанавливается, что:

— плательщики спецЕН, которые самостоятельно не отказались от спецЕН с 01.08.2023, автоматом возвращаются с 01.08.2023 на систему налогообложения, на которой они были до перехода на спецЕН. Если то была упрощенная система, то возвращаются на ту группу/ставку ЕН, на которой они были до перехода на спецЕН. А если то был вновь созданный плательщик спецЕН, то он автоматически попадает с 01.08.2023 в группу 3 ЕН ставка 5 % (пп. 9¹.1 и 9¹.4.1 подразд. 8 разд. XX НКУ). Этот вариант также не устраивает нашего ФЛП, потому что ему, опять же, не нужно в группу 2;

— если плательщик спецЕН в 2023 году потерял право или сам отказался от спецЕН, в результате чего оказался на общей системе, то он может в 2023 году повторно осуществить переход на ЕН. При этом в случае подачи заявления до 01.09.2023 субъект хозяйствования считается плательщиком ЕН с 01.08.2023, то есть «задним числом» (п.п. 9¹.4.4 подразд. 8 разд. XX НКУ). И вот тут и видим возможность для ФЛП достичь желаемого результата.

Смотрите.

Если ФЛП не позже 31.07.2023 откажется от спецЕН в пользу общей системы, то окажется с 01.08.2023 на общей системе. Поэтому сможет воспользоваться возможностью в 2023 году опять стать плательщиком ЕН желаемой группы/ставки — причем «задним числом» с 01.08.2023

Дальше — больше деталей.

В интересующей нас ситуации заявление для отказа от спецЕН в пользу общей системы надо подать не позже 31.07.2023 с отметкой «Відмова» и заполнить в ней поля 1 — 4 и 5.5. При этом в поле 5.5 «Відмова від спрощеної системи оподаткування» заполняются:

— дата (период) отказа от ЕН (это будет дата — 01.08.2023);

— причины отказа от упрощенной системы налогообложения. Как причину отказа следует избрать «самостійна відмова у зв’язку з переходом на сплату інших податків та зборів».

ФЛП перейдет на общую систему налогообложения с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором подано заявление. То есть с 01.08.2023.

Дальше уже с 01.08.2023 начинает работать новая норма п.п. 9¹.4.4 подразд. 8 разд. XX НКУ. И ФЛП попадает под ее действие, потому что он является таким, который в 2023 отказался от спецЕН с переходом на общую систему. Поэтому он

имеет право в 2023 году опять переходить на ЕН. Причем на любую группу или ставку (с учетом НДС-нюансов)

Дальше. По базовому правилу действующий плательщик может перейти на классический ЕН с начала квартала. То есть в данном случае с начала IV квартала. Но, опять же, у нас будет действовать спецправило, что если заявление о переходе на ЕН будет подано до 01.09.2023, то субъект хозяйствования будет считаться плательщиком ЕН с 01.08.2023, то есть «задним числом».

Поэтому нашему ФЛП следует будет до 01.09.2023 подать заявление о переходе с 01.08.2023 на ЕН группы 3 ставка 5 %. Поскольку он — неплательщик НДС, то никаких проблем не будет.

В случае успешного перехода

фактически получится, что после спецЕН ФЛП сразу (с 01.08.2023) окажется на ЕН группы 3 ставка 5 %. Соответственно и приостанавливать сотрудничество с ООО — плательщиком налога на прибыль будет не нужно

А если ФЛП не успел подать до конца июля заявление об отказе от спецЕН в пользу общей системы?

В таком случае он автоматом окажется на ЕН группы 2 с 01.08.2023. А изменить группу 2 ЕН на группу 3 ставка 5 % сможет только с начала IV квартала 2023 года. Поэтому в периоде август — сентябрь 2023 года ему будет запрещено предоставлять услуги ООО — плательщику налога на прибыль. В этом периоде нельзя будет ни предоставлять услуги, ни, с учетом мнения налоговиков, получать оплату за такие услуги.

Причем следует обратить внимание, что дополнительный «переходный месяц» на то, чтобы «избавиться» от запрещенной для классического ЕН деятельности (который будет установлен п.п. 9¹.4.2 подразд. 8 разд. XX НКУ), здесь не работает. Потому что в нашем случае речь не о запрещенной для ЕН деятельность, а об ограничении для пребывания в группе 2 ЕН (больше деталей об этом найдете в статье «Запрещено на упрощенке, но разрешено на спецЕН: как быть с 01.08.2023» // «Налоги & бухучет», 2023, № 59).