Нюансы изменения группы 2 ЕН после отмены спецЕН на группу 3

Теперь (до 01.08.2023) абз. 2 п. 9.9 подразд. 8 разд. XX НКУ предоставляет возможность ФЛП на спецЕН отказаться от спецЕН с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором принято такое решение:

— в пользу той группы/ставки ЕН, на которой ФЛП был до перехода на спецЕН;

— в пользу общей системы.

Единый налог

Как будто ни один из этих вариантов не устроит ФЛП. Потому что ему не нужно ни на группу 2 ЕН, ни на общую систему налогообложения. Но здесь появляется определенная специфика со вступлением в силу с 01.08.2023 Закона № 3219*.

* Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины в отношении особенностей налогообложения в период действия военного положения» от 30.06.2023 № 3219-IX.

Со учетом предусмотренных им изменений, с 01.08.2023 устанавливается, что:

— плательщики спецЕН, которые самостоятельно не отказались от спецЕН с 01.08.2023, автоматом возвращаются с 01.08.2023 на систему налогообложения, на которой они были до перехода на спецЕН. Если то была упрощенная система, то возвращаются на ту группу/ставку ЕН, на которой они были до перехода на спецЕН. А если то был вновь созданный плательщик спецЕН, то он автоматически попадает с 01.08.2023 в группу 3 ЕН ставка 5 % (пп. 91.1 и 91.4.1 подразд. 8 разд. XX НКУ). Этот вариант также не устраивает нашего ФЛП, потому что ему, опять же, не нужно в группу 2;

— если плательщик спецЕН в 2023 году потерял право или сам отказался от спецЕН, в результате чего оказался на общей системе, то он может в 2023 году повторно осуществить переход на ЕН. При этом в случае подачи заявления до 01.09.2023 субъект хозяйствования считается плательщиком ЕН с 01.08.2023, то есть «задним числом» (п.п. 91.4.4 подразд. 8 разд. XX НКУ). И вот тут и видим возможность для ФЛП достичь желаемого результата.

Смотрите.

Если ФЛП не позже 31.07.2023 откажется от спецЕН в пользу общей системы, то окажется с 01.08.2023 на общей системе. Поэтому сможет воспользоваться возможностью в 2023 году опять стать плательщиком ЕН желаемой группы/ставки — причем «задним числом» с 01.08.2023

Дальше — больше деталей.

В интересующей нас ситуации заявление для отказа от спецЕН в пользу общей системы надо подать не позже 31.07.2023 с отметкой «Відмова» и заполнить в ней поля 1 — 4 и 5.5. При этом в поле 5.5 «Відмова від спрощеної системи оподаткування» заполняются:

— дата (период) отказа от ЕН (это будет дата — 01.08.2023);

— причины отказа от упрощенной системы налогообложения. Как причину отказа следует избрать «самостійна відмова у зв’язку з переходом на сплату інших податків та зборів».

ФЛП перейдет на общую систему налогообложения с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором подано заявление. То есть с 01.08.2023.

Дальше уже с 01.08.2023 начинает работать новая норма п.п. 91.4.4 подразд. 8 разд. XX НКУ. И ФЛП попадает под ее действие, потому что он является таким, который в 2023 отказался от спецЕН с переходом на общую систему. Поэтому он

имеет право в 2023 году опять переходить на ЕН. Причем на любую группу или ставку (с учетом НДС-нюансов)

Дальше. По базовому правилу действующий плательщик может перейти на классический ЕН с начала квартала. То есть в данном случае с начала IV квартала. Но, опять же, у нас будет действовать спецправило, что если заявление о переходе на ЕН будет подано до 01.09.2023, то субъект хозяйствования будет считаться плательщиком ЕН с 01.08.2023, то есть «задним числом».

Поэтому нашему ФЛП следует будет до 01.09.2023 подать заявление о переходе с 01.08.2023 на ЕН группы 3 ставка 5 %. Поскольку он — неплательщик НДС, то никаких проблем не будет.

В случае успешного перехода

фактически получится, что после спецЕН ФЛП сразу (с 01.08.2023) окажется на ЕН группы 3 ставка 5 %. Соответственно и приостанавливать сотрудничество с ООО — плательщиком налога на прибыль будет не нужно

А если ФЛП не успел подать до конца июля заявление об отказе от спецЕН в пользу общей системы?

В таком случае он автоматом окажется на ЕН группы 2 с 01.08.2023. А изменить группу 2 ЕН на группу 3 ставка 5 % сможет только с начала IV квартала 2023 года. Поэтому в периоде август — сентябрь 2023 года ему будет запрещено предоставлять услуги ООО — плательщику налога на прибыль. В этом периоде нельзя будет ни предоставлять услуги, ни, с учетом мнения налоговиков, получать оплату за такие услуги.

Причем следует обратить внимание, что дополнительный «переходный месяц» на то, чтобы «избавиться» от запрещенной для классического ЕН деятельности (который будет установлен п.п. 91.4.2 подразд. 8 разд. XX НКУ), здесь не работает. Потому что в нашем случае речь не о запрещенной для ЕН деятельность, а об ограничении для пребывания в группе 2 ЕН (больше деталей об этом найдете в статье «Запрещено на упрощенке, но разрешено на спецЕН: как быть с 01.08.2023» // «Налоги & бухучет», 2023, № 59).

По материалам сайта i.factor.ua

Единый налог