Налоговые риски при работе с облигациями внутреннего государственного займа
Отовсюду мы слышим призывы покупать государственные облигации, поддержать государство. Что ж, сегодня мы рассмотрим несколько неочевидных налоговых последствий такой поддержки.
НДС
Налоговый кодекс специально пишут так, чтобы бухгалтеры всегда были в тонусе. И сегодня у нас как раз такая ситуация.
Она о том, как одна на первый взгляд абсолютно безобидная операция может привести к миллионным доначислениям. Рассмотрим на конкретном примере. У предприятия есть ОВГЗ, обычно это приобретенные бумаги, а могут быть внесены в уставный капитал. Это сейчас не имеет значения.
Нужны деньги, и предприятие, не дожидаясь срока погашения, продает ОВГЗ. Может продать? Может, почему бы и нет? Потому что бумаги – это хорошо, но живые деньги еще лучше. Они продают эти облигации, например, банку, отдают ОВГЗ и получают деньги на счет.
И вот тут начинается самое интересное. Приходит налоговая проверка и говорит. А где вы, уважаемые, отразили продажу этих облигаций в декларации по НДС? Бухгалтер, наверное, удивился. Да, операции с ценными бумагами не являются объектом налогообложения НДС – статья 196 НКУ.
Зачем вообще показывать? Кажется логичным, операция не облагается, так зачем ее вносить в декларацию. Но, как всегда, дьявол кроется в деталях. А точнее, в статье 199 НКУ.
Это та самая статья, которая заставляет нас делать перерасчет налогового кредита. Если мы одновременно проводим облагаемые и необлагаемые операции. Налоговики взяли калькулятор и сказали, ага, продажа облигаций – это необлагаемая операция и сумма немалая. А значит, общий объем ваших поставок изменился, и доля облагаемых операций стала значительно меньше.
Думаю, вы уже догадались, к чему я веду. Это реальный судебный кейс.
Что это означало на практике? Занижение НДС почти на полтора миллиона. Плюс штрафы. Просто из-за того, что в расчете годовой доли не учли одну единственную операцию.
Компания пошла в суд. Их главный аргумент был такой. Подождите.
При получении облигаций никакого налогового кредита у нас не возникало. Да. Так как их продажа может влиять на налоговый кредит, сформированный по совсем другим операциям.
Звучит убедительно. Но… То, что на входе не было НДС и на выходе нет. Что это означает? Да ничего для распределения НДС.
Поэтому, например, пункт 198.5 НКУ. Это когда мы приобрели, например, ноутбук для офиса, поставили НДС, а потом использовали этот ноутбук в нехозяйственной деятельности. Как использовали, не знаю. Тогда мы начисляем этот НДС.
Но статья 199.9 НКУ работает совсем по другой логике. Она не смотрит на конкретный товар или услугу. Она смотрит на общую картину нашей деятельности за год, например. На пропорцию, на соотношение облагаемых и необлагаемых продаж. И для этой пропорции абсолютно неважно, был ли входной НДС с той самой операции, которая попала в необлагаемые, или не было.
Закон не спрашивает, откуда взялись эти ценные бумаги. Он просто видит факт. Была операция поставки, которая не является объектом налогообложения НДС, и все. Эта сумма должна быть в формуле для перерасчета НДС.
Налоговый кодекс четко говорит. Продажа ценных бумаг – это поставка товара, хоть и без НДС. А раз это поставка, ей прямая дорога в декларацию. Конкретно в строку 5.
И вот тут начинается арифметика. Если это у вас разовая необлагаемая операция, то коэффициент распределения рассчитывается именно по итогам этого месяца. И что мы распределяем? Не весь налоговый кредит, конечно, а только тот, что касается так называемых двойных расходов. Это наша аренда офиса, коммуналка, интернет, связь. Все то, что обслуживает облагаемую и необлагаемую деятельность одновременно.
И что приятно, если у нас в следующих месяцах больше таких операций не было, то и месяц распределять нечего. Но в конце года нас ждет годовой перерасчет. И там уже придется учитывать объемы за весь год. И никаких исключений для операций с ценными бумагами, к сожалению, не предусмотрено.
⚠️ Но тут есть очень важный момент. Мы говорим именно о продаже облигаций. Если происходит их погашение, то эта логика для начислений не срабатывает.
Дело в том, что по НКУ товарами являются ценные бумаги, которые используются в любых операциях, кроме операций с их выпуском и погашением. Поэтому если имеет место не продажа, а именно погашение облигаций, то фактически нет даже операции поставки товаров. Поэтому мы считаем, что перерасчет НДС не производится.
Хотя гарантировать, что именно такого подхода будут придерживаться налоговики, нам сложно. Нам известны индивидуальные налоговые консультации, где они настаивают на включении операций с погашением облигаций в строку 5 декларации, что, по сути, открывает путь к включению таких поставок в распределение НДС.
Но в том самом решении Верховный суд четко проводит грань между продажей и погашением ОВГЗ. При продаже распределение НДС должно происходить, а вот при погашении – нет. Поскольку такая операция вообще не подпадает под определение поставки товаров. Можно привести такой пример, чтобы было абсолютно прозрачно.
В НКУ к операциям, которые не являются объектом налогообложения, отнесена, в частности, зарплата в денежной форме. Но мы не показываем денежную зарплату в соответствующей строке деклараций по НДС. Почему? Именно потому, что вообще нет поставки товара.
Так и здесь. Погашение облигаций вообще не является поставкой товаров для целей НДС. Поэтому такие объемы мы не должны указывать в строке 5.
В то же время продажа ОВГЗ, то есть отчуждение облигаций третьему лицу до наступления срока погашения, должна быть отражена в строке 5 деклараций по НДС и, соответственно, приводить к распределению НДС. О чем часто, к сожалению, забывают.
И знаете, что интересно? Это не единственный сюрприз, который ОВГЗ могут подкинуть бухгалтеру. От НДС переходим к единому налогу.
Единый налог
Сначала о юрлицах на третьей группе.
Во-первых, налоговики традиционно говорят, что реализация облигаций на постоянной основе может рассматриваться как финансовое посредничество. Если так, то это запрещено для плательщиков единого налога третьей группы.
Что такое на постоянной основе, мы не знаем. Почему это посредничество? Тоже не до конца понятно. Но учитывая такие намерения налоговиков и абсолютно разрушительные последствия исключения из рядов единщиков, рекомендуем не раздражать налоговую и не заниматься регулярной продажей ОВГЗ.
Но это еще не все. Налоговики долгое время утверждали, что в доход на третьей группе при погашении попадают только проценты и дисконты. То есть, по сути, наша прибыль от погашения облигаций.
Но недавно мы увидели разъяснение налоговой, в котором она утверждает, что доходом является вся сумма средств. А именно сумма погашения номинальной стоимости облигаций и сумма процентов по ним. А это многое меняет. Начиная, конечно, с суммы налога, а заканчивая лимитом дохода. Если доход – это все полученное при погашении, то вся сумма увеличивает годовой доход. И может случиться так, что именно за счет погашения облигаций мы превышаем годовой лимит. Такой неожиданный поворот.
Далее о четвертой группе. Вот вам еще один свежий пример, на этот раз с аграриями.
Они работают на специальном режиме, так называемом сельхоз-едином налоге. Чтобы на нем оставаться, нужно доказывать, что минимум 75% дохода – это доход от сельхозпродукции. А вот такие аграрии решили купить военную облигацию, держали их до погашения. И что вы думаете? Наступает время погашения, государство возвращает им номинальную стоимость облигации. С точки зрения бухучета это не доход. Это просто возврат займа.
А доход – это только проценты или дисконт. Это логично, но налоговики на местах говорят – нет, подождите, для нас это выглядит как продажа. Поэтому вся сумма, которую мы получили – это ваш общий доход.
И представьте абсурдность ситуации. Из-за этой огромной суммы, которая вдруг стала доходом, сельхоздоля падает ниже 75%. Соответственно, можно вылететь со своего спецрежима. Просто за то, что купили государственные облигации. Классика жанра – не делай добра, не получишь зла.
Поэтому мораль этой истории одна. Операции с ценными бумагами, даже с такими патриотичными как ОВГЗ – это территория с подводными камнями. Их налоговые последствия могут вылезти там, где вы их совсем не ожидаете. Не только в расчете, не только в расчете НДС, но и в критериях для пребывания на упрощенной системе и даже в самом определении дохода на едином налоге.
Эти истории – отличное напоминание, что в нашей работе не бывает мелочей и что иногда самая дорогая ошибка скрывается за, казалось бы, самым логичным решением.
