Предельный годовой доход на едином налоге

Размер ЕН-лимитов

Годовые лимиты ЕН-дохода для единоналожников установлены п. 291.4 НКУ. Для каждой группы действуют свои лимиты. Однако общее тут в следующем.

Годовой лимит. Во-первых, ЕН-лимиты установлены на год. Поэтому с лимитом сравнивают доход, полученный именно за календарный год, т. е. за период с 01.01 по 31.12. И контролировать ЕН-доходы нужно ежегодно (чтобы до конца года действующий лимит ЕН-дохода не превысить). А вот с какой скоростью в течение года (в месяцах/кварталах) единоналожник будет набирать ЕН-доход, не важно — главное, за год не выйти за лимит.

Размер привязан к минзарплате. А во-вторых, лимит ЕН-дохода привязан к размеру минимальной заработной платы, установленной на 1 января налогового (отчетного) года. А это значит, что размер предельного ЕН-дохода зафиксирован на год и в течение года остается неизменным (даже если минзарплата изменяется). Однако

с каждым годом лимиты ЕН-доходов повышаются, поскольку минзарплата из года в год растет

Поэтому в 2023 и следующем 2024 году единоналожникам важно не превысить такие годовые лимиты ЕН-дохода:

Годовые лимиты ЕН-дохода для единоналожников

На всякий случай скажем, что (в отличие от обычных плательщиков ЕН) у бывших спецЕНщиков — плательщиков, применявших особый режим налогообложения со ставкой 2 % (по п. 9 подразд. 8 разд. ХХ НКУ) — сумма дохода на спецЕН никак не лимитировалась. Однако с 01.08.2023 этот режим был отменен. Как таким лицам посчитать лимит годового ЕН-дохода при возврате в обычные единоналожники, мы разберем в отдельных материалах тематического номера.

В Верховную Раду поступил законопроект об увеличении предельного дохода единоналожников (№ 10234 от 09.11.2023). Но пока нет серьезных оснований для его быстрого превращения в действующий закон, поэтому мы его пока не анализируем.

Подсчет ЕН-дохода

ЕН-доход для сравнения с лимитом считают по правилам, установленным ст. 292 НКУ. То есть по тем же правилам, что и для целей обложения ЕН. Причем на такие правила определения ЕН-дохода нужно ориентироваться (п. 292.14 НКУ):

— и уже действующим единоналожникам — чтобы оставаться в единоналожниках,

— и кандидатам в единоналожники — чтобы получить статус плательщика ЕН. Подробнее об этом см. в статье «Переходим на ЕН с 2024: пускает ли доход?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 93.

Также заметьте, что для единоналожников важна величина именно дохода (!), а не прибыли (поэтому расходы базу обложения единым налогом не уменьшают).

По правилам в ЕН-доход включаются доходы, полученные в течение отчетного периода:

— в денежной форме (наличной и/или безналичной), а также

— в материальной или нематериальной форме (в случаях, определенных п. 292.3 НКУ).

При этом в ЕН-доход в материальной или нематериальной форме включаются бесплатно полученные (п. 292.3 НКУ): (1) товары (работы, услуги), предоставленные единоналожнику в соответствии с письменными договорами дарения (ч. 1 ст. 207, ст. 717 ГКУ), и (2) товары, переданные единоналожнику на ответственное хранение и использованные им.

К тому же у единоналожников группы 3 (на ставке 3 % — плательщиков НДС) в состав ЕН-дохода попадает сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности*. Хотя налоговики считают, что ЕН-доход при списании кредиторки следует показывать любым единоналожникам группы 3 независимо от НДС-статуса — и плательщикам НДС, и неплательщикам НДС (письма ГНСУ от 17.04.2020 № 1579/6/99-00-04-02-02-06/ІПК, ГУ ГНСУ в Харьковской обл. от 27.04.2020 № 1692/ІПК/20-40-04-03-20, ГФСУ от 11.05.2019 № 2105/ІПК/26-15-12-04-18). Однако это противоречит нормам п. 292.3 НКУ.

* Правда, учтите, что на военном положении (ВП) течение срока исковой давности приостановлено — продлено на срок действия ВП (п. 19 Заключительных и переходных положений ГКУ). Поэтому списание задолженности по такому основанию откладывается. Подробнее см. «Сроки исковой давности еще не стартовали?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 66.

А также, по мнению налоговиков, ЕН-доход будет возникать при прощении денежной кредиторки. Так как полученные, но не оплаченные товары (работы, услуги), по которым кредиторская денежная задолженность списана по договоренности сторон до истечения срока давности (прощена), становятся согласно п.п. 14.1.13 НКУ бесплатно полученными (БЗ 107.01.03, письма ГНСУ от 23.12.2022 № 2357/ІПК/99-00-04-03-03-06, от 06.11.2020 № 4594/ІПК/99-00-04-05-03-06).

Вдобавок, подсчитывая ЕН-доход, следует учесть, что:

— при определении ЕН-дохода ориентируются на дату признания дохода из пп. 292.5 — 292.8 НКУ. То есть ЕН-доходы определяют по «кассовому» методу;

— единоналожники, зарегистрированные плательщиками НДС, в ЕН-доход включают суммы доходов без учета НДС (п.п. 1 п. 292.11 НКУ);

— в ЕН-доходе не учитывают поступления, оговоренные п. 292.11 НКУ (в частности, суммы возвратной финпомощи, возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня получения, и суммы кредитов; средства, возвращаемые при возвратах товаров и пр.).

Кроме того, у ФЛП в ЕН-доходах не учитываются пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, регистрируемого на обычное физлицо (п. 1 п. 292.1 НКУ). Так как такие поступления у физлиц облагаются по «гражданским» правилам, установленным НКУ. Подробнее о составе ЕН-дохода см. статью «Доходы на едином налоге» // «Налоги & бухучет», 2022, № 9.

Таким образом, правильное определение размера ЕН-дохода имеет важное значение, поскольку от его размера зависит возможность пребывания в единоналожниках. А для единоналожников группы 3 ЕН-доход — это еще и объект обложения ЕН.

Выводы

• Годовой доход единоналожников не должен превышать установленных лимитов.
• Для каждой группы единоналожников действуют свои годовые лимиты ЕН-дохода, дающие право находиться на ЕН.
• Лимиты ЕН-дохода привязаны к размеру минзарплаты на 1 января и ежегодно повышаются вместе с ней.