Трудности перехода, или Где окажутся плательщики спецЕН с 1 августа?

Новые правила введены…

Итак, новые правила в отношении спецЕН в НКУ добавлены Законом № 3219* (принятым на базе законопроекта № 8401). Данный Закон еще не вступил в силу. Но вступит в нее достаточно быстро — с 01.08.2023. Поэтому надо определяться, что делать сейчас: писать заявление на отказ от спецЕН или нет?

* Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины в отношении особенностей налогообложения в период действия военного положения» от 30.06.2023 № 3219-IX.

Если ничего не делать

Если не писать заявление на отказ от спецЕН, то с 01.08.2023 вас автоматически вернут на ту систему налогообложения, на которой вы работали на момент перехода на спецЕН. А если вы вновь созданный плательщик спецЕН — то на единый налог (ЕН) группы 3 ставка 5 %.

Это общая норма, которая содержится в новом п.п. 9¹.1 подразд. 8 разд. ХХ НКУ.

А если вы до спецЕН были плательщиком обычного ЕН, то для вас — специальная норма в п.п. 9¹.4.1 подразд. 8 разд. ХХ НКУ, что с 01.08.2023 вы автоматически возвращаетесь на ту группу ЕН, на которой вы были до перехода на спецЕН. Причем нет сомнений, на ту же ставку ЕН (3 % или 5 %), если речь о возвращении на обычную группу 3.

То есть

с 01.08.2023 налоговики автоматически вернут плательщиков спецЕН на ту систему налогообложения/в ту группу и ставку ЕН, из которой они перешли на спецЕН. Для этого не надо подавать никаких заявлений!

Конкретные примеры приведены в табл. 1.

Таблица 1. Где окажется плательщик спецЕН с 01.08.2023, если ничего не будет делать

Система налогообложения, на которой вы работали в момент перехода на спец ЕН	Спец ЕН	Система налогообложения, на которой вы окажетесь с 01.08.2023
Группа 1 упрощенки	→	Группа 1 упрощенки
Группа 2 упрощенки	→	Группа 2 упрощенки
Группа 3 упрощенки (ФЛП или юрлицо) со ставкой 3 %	→	Группа 3 упрощенки со ставкой 3 %
Группа 3 упрощенки (ФЛП или юрлицо) со ставкой 5 %	→	Группа 3 упрощенки со ставкой 5 %
Группа 4 упрощенки (ФЛП или юрлицо)	→	Группа 4 упрощенки
Общесистемщик (ФЛП или юрлицо)	→	Общесистемщик (для юрлиц — плательщик налога на прибыль)
ФЛП или юрлицо, которое зарегистрировалось во время войны и сразу избрало спецЕН	→	Группа 3 упрощенки со ставкой 5 %

Если вас это устраивает, можно дорабатывать июль на спецЕН и «в ус не дуть». Если же хотите изменить группу упрощенки или систему налогообложения, то идем дальше.

Но сначала — важная информация для тех, кто с 01.08.2023 возвращается на обычную упрощенку. Имейте в виду: вам надо «позаботиться» о количестве наемных работников, видах деятельности, предельном объеме дохода, чтобы не слететь с упрощенки.

Предельный доход упрощенца после 01.08.2023

Если вы зашли на спецЕН именно с упрощенки (не важно, из какой группы), то без каких-либо заявлений после отмены спецЕН вас вернут в старую группу и на старую ставку ЕН, на которых вы были до перехода на спецЕН (п.п. 9¹.4.1 подразд. 8 разд. ХХ НКУ).

Это, конечно, хорошо. Но многие здесь волнуются из-за лимита дохода для соответствующей группы ЕН. Как с ним быть?

Здесь будьте внимательны — есть новые правила.

Во-первых, доход, заработанный на спецЕН, не считается в лимит. Налоговики согласились с этим давно, но теперь в НКУ появится железобетонная норма (п.п. 9¹.4.1 подразд. 8 разд. ХХ НКУ), согласно которой

и для ФЛП, и для юрлиц полученный на спецЕН доход не включается в предельный объем дохода, определенный для групп 1 — 3 упрощенки пунктом 291.4 НКУ!

Так, получается, можно просто забыть о доходе, заработанном на спецЕН и показанном в спецЕН-декларации? Именно! Раз он не учитывается для сравнения с лимитом, то никакого превышения из-за него быть и не может. А значит, не надо переходить на общую систему или в «старшую» группу упрощенки и не надо уплачивать ЕН по повышенной ставке из превышения. Просто продолжаем работать в своей старой группе и считаем доход отдельно от дохода, заработанного на спецЕН.

На этом хорошие новости закончились. Потому что второе новое правило заключается в том, что в 2023 году упрощенцы могут заработать не всю сумму, которая названа в п. 291.4 НКУ (стандартный лимит), а лишь ее часть — пропорционально количеству календарных месяцев 2023 года, в течение которых вы не были плательщиком спецЕН (п.п. 9¹.4.3 подразд. 8 разд. ХХ НКУ).

Например, если ФЛП работал на спецЕН с 01.01.2023 по 31.07.2023, а с 01.08.2023 возвращается в группу 2, то до конца 2023 года он может заработать не больше 5587800 : 12 х 5 = 2328250 грн.

Или если юрлицо с 01.01.2023 по 28.02.2023 работало в группе 3 упрощенки, потом с марта по июль — на спецЕН, а потом с 01.08.2023 опять вернулось в группу 3, то его доход за 2023 год не должен превышать 7818900 : 12 х (2 + 5) = 4561025 грн.

Поэтому помните: в 2023 году лимиты дохода «усечены» — для всех упрощенцев, которые работали на спецЕН!

Больше деталей по этому поводу найдете в статье «Предельный лимит дохода для ЕН — 2023: новые нюансы» // «Налоги & бухучет», 2023, № 56.

И здесь появляется другой вопрос: а что делать, если окажется, что «усеченный» лимит (перерассчитанный на месяцы 2023 года, в которых субъект хозяйствования не является плательщиком спецЕН) уже был исчерпан или почти исчерпан в 2023 году еще до перехода на спецЕН (если переход на спецЕН состоялся не с начала 2023 года)?

Тогда лучше, очевидно, самостоятельно отказаться от спецЕН и перейти на общую систему с 01.08.2023 (о том, как это сделать — читайте немножко дальше в разделе «Упрощенка → спецЕН → общая система»).

Работники и виды деятельности упрощенца после 01.08.2023

На спецЕН не было ограничений в отношении количества наемных работников. Да и видов деятельности позволялось больше. Но с 01.08.2023 все вернутся в свои предыдущие группы упрощенки, а следовательно, надо привести в порядок количество наемных работников и виды деятельности.

На это НКУ дает вам ровно месяц. То есть до 01.09.2023 надо (п.п. 9¹.4.2 подразд. 8 разд. ХХ НКУ):

— уволить лишних наемных работников (в группе 1 не должно быть ни одного, в группе 2 — не больше 10 человек, у ФЛП группы 4 не должно быть ни одного);

— прекратить виды деятельности, запрещенные для ЕН.

Больше деталей об этом найдете в статье «Запрещено на упрощенке, но разрешено на спецЕН: как быть с 01.08.2023» этого номера.

Общая система → спецЕН → упрощенка?

Может ли экс-общесистемщик «перепрыгнуть» со спецЕН сразу на упрощенку? Хорошая новость: да, может, но несколько специфическим способом. Смотрите, как это будет происходить.

С 01.08.2023 такой плательщик автоматически будет возвращен на общую систему.

Дальше он в августе (до 01.09.2023) должен подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения.

В таком случае упрощенцем он будет считаться с 01.08.2023 (то есть «задним числом»). А до этой даты — плательщиком спецЕН. То есть общая система даже не вклинится между периодами работы на упрощенке!

Такое правило предусмотрено п.п. 9¹.4.4 подразд. 8 разд. ХХ НКУ. Им же в 2023 году прямо разрешено второй раз за год избирать упрощенку экс-плательщикам спецЕН.

А какую группу упрощенки можно избрать? Любую, главное, чтобы вы вписывались в требования работы в этой группе. И еще один нюанс:

— группу 3 со ставкой ЕН 3 % может избрать только тот субъект хозяйствования, который на 01.08.2023 уже зарегистрирован плательщиком НДС;

— группу 3 со ставкой ЕН 5 % может избрать только тот субъект хозяйствования, который на 01.08.2023 не был зарегистрирован плательщиком НДС (больше деталей об этом найдете в статье «Отмена спецЕН: переходные вопросы «в свете» законопроекта № 8401» // «Налоги & бухучет», 2023, № 56).

Ну а после того как окажетесь на упрощенке, не забывайте, что в 2023 году лимит дохода в вашей группе будет «усечен». Например, если в 2023 году вы работали на спецЕН 7 месяцев, то лимит в 2023 году = лимит дохода для вашей новой группы упрощенки (из п. 291.4 НКУ) : 12 х (12 — 7). Если работали на спецЕН 5 месяцев, надо разделить лимит на 12 и умножить на (12 — 5). И так далее.

При этом, на наш взгляд, на месяцы работы на общей системе (если вы работали в 2023 году на общей системе) также выделяется лимит. Не выделяется лимит только на месяцы 2023 года, отработанные именно на спецЕН (п.п. 9¹.4.3 подразд. 8 разд. ХХ НКУ).

Упрощенка → спецЕН → общая система

Обычно упрощенцы обходит общую систему десятой дорогой. Но иногда не остается выбора. Возьмем, к примеру, ФЛП, который был упрощенцем группы 3, перешел на спецЕН и начал продавать сигареты. И так ему это понравилось, что он не хочет прекращать эту деятельность. Но с отменой спецЕН его вернут в группу 3 упрощенки, а там торговля сигаретами — запрещенный вид деятельности, потому придется (если такая деятельность не будет прекращена в течение августа):

— во-первых, с ближайшего квартала (то есть с IV) — перейти на общую систему;

— во-вторых, пока ФЛП будет упрощенцем группы 3 — уплачивать ЕН с дохода, полученного от продажи сигарет в сентябре, по ставке аж 15 %. Обратите внимание: 15 % не от прибыли, а от всего дохода!

Или другой пример. ФЛП, который временно приостановил деятельность, но раньше работал в группе 1 или 2 упрощенки. Досадно, но с 01.08.2023 он вернется в свою старую группу и ему придется уплачивать ЕН, даже если он простаивает.

Потому что освобождение от ЕН останется только для упрощенцев группы 1 и 2, налоговый адрес которых на начало боевых действий или оккупации находился на территориях боевых действий или на временно оккупированных территориях (п. 11 подразд. 8 разд. ХХ НКУ).

Поэтому таким ФЛП просто не имеет смысла возвращаться на упрощенку. И НКУ дает им шанс «спрыгнуть» со спецЕН сразу на общую систему (п.п. 9.9 п. 9 подразд. 8 разд. XX НКУ). Но для этого надо

подать заявление об избрании упрощенки с типом «Відмова» (идентификатор заявления для ФЛП — F0102003, для юрлиц — J0102003). Подаем его до конца июля (можно даже 31.07.2023), и с 01.08.2023 вы — на общей системе

В этом заявлении ставим «√» напротив типа «Відмова», заполняем поля 1 — 4 и 5.5. При этом в поле 5.5 «Відмова від спрощеної системи оподаткування» указываем дату («перше серпня дві тисячі двадцять третього») и ставим «√» напротив причины: «самостійна відмова у зв’язку з переходом на сплату інших податків і зборів». Именно так советуют заполнять заявление сами налоговики (категория 107.01.08 БЗ).

Упрощенка → спецЕН → упрощенка другой группы / другой ставки

Дело здесь таково: налоговики считают, что экс-упрощенец, который отказывается от спецЕН, может перейти на другую ставку/группу только в два этапа:

1) сначала вернуться в свою старую группу/ставку упрощенки;

2) а уже потом может изменить ее на любую другую группу/ставку (если отвечает условиям этой группы).

Более того, эти правила теперь будут закреплены даже на уровне НКУ. В п.п. 9¹.4.1 подразд. 8 разд. ХХ НКУ четко сказано, что экс-упрощенцы со спецЕН возвращаются только в свою старую группу упрощенки (раньше говорилось, что они просто возвращаются на упрощенку, без уточнения, в какую группу).

Так что делать: возвращаться в свою старую группу/ставку упрощенки и потом ожидать до конца III квартала, чтобы перейти в новую группу/ставку?

Хорошая новость: ожидать до конца III квартала, чтобы перейти в новую группу упрощенки, не обязательно! В июле — августе 2023 года можно провернуть такой «кульбит»:

1) до конца июля подаем заявление об отказе от спецЕН в пользу общей системы (как его подать, см. выше раздел «Упрощенка → спецЕН → общая система»). Подать его можно даже 31.07.2023;

2) в августе (до 01.09.2023) подаем заявление об избрании упрощенки — на ту группу, которую хотите. И вуаля — с 01.08.2023 (то есть «задним числом») вы будете считаться упрощенцем новой группы/ставки. Учтите только, что группу 3 со ставкой 3 % могут избрать только те плательщики, которые уже зарегистрированы плательщиками НДС на 01.08.2023. А группу 3 со ставкой 5 % — которые наоборот не являются плательщиками НДС по состоянию на 01.08.2023.

«Спрыгнуть» со спецЕН в новую группу упрощенки можно так: в июле отказаться от спецЕН, а в августе — подать заявление об избрании упрощенки желательной группы/ставки

Но заметьте, что эта хитрость работает только в июле — августе 2023 года. В других месяцах этот «кульбит» провернуть уже не удастся.

Поэтому если вы провороните июль и не успеете подать заявление об отказе от спецЕН в пользу общей системы, вас автоматически вернут в старую группу упрощенки. Там придется работать как минимум до 01.10.2023. Только с этой даты можно будет изменить группу/ставку ЕН. Для этого надо подать заявление об избрании упрощенки с типом «Внесення змін» не позже:

— 20.09.2023, если вы хотите изменить ставку ЕН с 5 % на 3 % (п.п. «б» п.п. 4 п. 293.8 НКУ);

— 15.09.2023 во всех остальных случаях (п.п. 298.1.5 НКУ).

Имейте в виду, что изменять группу или ставку ЕН можно с 1-го числа каждого квартала, ожидать конца года не нужно.

Сразу после госрегистрации → спецЕН: что после отмены спецЕН?

Проблема с отменой спецЕН также была у новеньких плательщиков, то есть у тех, которые в течение 10 дней со дня госрегистрации подали заявление о переходе на спецЕН, а потому стали плательщиками спецЕН со дня их госрегистрации. Фактически им была лишь одна дорога — на общую систему.

А вот теперь законотворцы четко прописали (п.п. 9¹.1 подразд. 8 разд. ХХ НКУ), что

все новенькие субъекты хозяйствования, которые сразу после регистрации стали спецединоналожниками, с 01.08.2023 будут автоматически переведены на упрощенку в группу 3 со ставкой ЕН 5 %

Чудесная новость! Теперь можно «не дергаться» и не подавать никаких заявлений, а спокойно доработать до конца июля и с 01.08.2023 работать в группе 3 на ставке 5 %.

Если вам не нравится группа 3 ставка 5 %, есть варианты:

1) или вообще отказаться от спецЕН и перейти на общую систему с 01.08.2023 (для этого подаем заявление об отказе от спецЕН не позже 31.07.2023);

2) или изменить группу упрощенки с 01.08.2023 через соскок на общую систему (см. п. 1) и заход на классический ЕН «задним числом» (через подачу заявления о переходе на ЕН в августе). Этот вариант подойдет, если вам нужна «безНДСная» ставка/группа ЕН. Например, группа 2 ЕН;

3) или изменить группу упрощенки с 01.10.2023. Это если вам нужна группа 3 ставка 3 %.

Кстати, не забывайте о возможности в 2023 году дважды избрать упрощенку (п.п. 9¹.4.4 подразд. 8 разд. ХХ НКУ). То есть даже если вы вернетесь на общую систему с 01.08.2023, а потом передумаете, можно будет опять «запрыгнуть» на упрощенку.

СпецЕН → прекращение → упрощенка

Если субъект хозяйствования в 2023 году работал на спецЕН, снялся с госрегистрации, а потом опять зарегистрировался, законотворцы позволят ему избрать упрощенку в 2023 году еще раз — после госрегистрации, по общей процедуре (п.п. 9¹.4.4 подразд. 8 разд. ХХ НКУ).

Если есть желание на ЕН зайти сразу после госрегистрации (а не ожидать начала ближайшего квартала), тогда отметку об избрании упрощенки делаем или в заявлении о госрегистрации, или подаем отдельное заявление налоговикам об избрании упрощенки:

— группы 3 — в течение 10 календарных дней после госрегистрации;

— группы 1 и 2 (ФЛП) — до конца месяца, в котором состоялась госрегистрация.

В таком случае субъект хозяйствования будет считаться упрощенцем группы 3 с момента госрегистрации или группы 1 или 2 (ФЛП) — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем госрегистрации.

Поэтому если вы ликвидировались, но имеете планы снова вернуться в бизнес и стать упрощенцем, необязательно ожидать 01.01.2024. Можно зарегистрироваться после 01.08.2023 и избирать желательную группу упрощенки.

Выводы

• С 01.08.2023 спецЕН точно отменят.
• Все спецединоналожники автоматически вернутся на ту систему налогообложения, с которой они переходили на спецЕН.
• Если же вы до перехода на спецЕН были на упрощенке, но хотите перейти на общую систему с 01.08.2023, надо до конца июля подать заявление об отказе от спецЕН в пользу общей системы.
• Если до перехода на спецЕН вы работали на общей системе, а теперь хотите остаться на упрощенке, действуйте так: после 01.08.2023 подайте заявление об избрании упрощенки. Если успеете его подать до 01.09.2023 — будете считаться упрощенцем с 01.08.2023 (то есть на общую систему условно не попадете вообще).
• Перейти со спецЕН в другую группу ЕН / на другую ставку ЕН (чем были до перехода на спецЕН) можно так: в июле подать заявление об отказе от спецЕН в пользу общей системы, а в августе — заявление об избрании упрощенки желательной группы/ставки с 01.08.2023.
• Новеньких ФЛП и юрлиц, которые сразу после госрегистрации избрали спецЕН, налоговики автоматически переведут в группу 3 упрощенки со ставкой 5 %. Никаких заявлений подавать не надо.
• Экс-спецединоналожникам разрешено дважды за год переходить на упрощенку в 2023 году. А если еще и подать заявление в течение августа, то упрощенцем вообще можно стать «задним числом» — с 01.08.2023.
• Субъекты хозяйствования, которые в 2023 году работали на спецЕН, снялись с госрегистрации, а потом опять зарегистрировались, могут избрать упрощенку в 2023 году.
• Доход, заработанный на спецЕН, не будет учитываться для сравнения с лимитом упрощенца.
• Лимит дохода упрощенцев — экс-плательщиков спецЕН в 2023 году — «усеченный». Его надо уменьшить пропорционально количеству месяцев, отработанных в 2023 году на спецЕН.
• До 01.09.2023 надо привести в соответствие количество работников и виды деятельности.