Уплата ЕН группы 2 ФЛП из г. Харьков: что хотят налоговики?

Что такое налоговый адрес ФЛП, который должен находиться на территориях активных боевых действий / возможных боевых действий / на временно оккупированных территориях?

Налоговый адрес — это местонахождение (адрес местожительства) ФЛП, указанный в ЕГР (Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований).

Не следует путать налоговый адрес и место осуществления деятельности ФЛП. Это совсем разные вещи (о чем подробнее в статье «Место деятельности ФЛП-упрощенца: что это такое и с чем его едят?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 50).

Где осуществляет деятельность ФЛП, для возможности неуплаты ЕН значения не имеет. Потому что в п. 11 подразд. 8 разд. ХХ НКУ речь идет именно о налоговом адресе («11. Установить, что с 1 августа 2023 года физические лица — предприниматели — плательщики единого налога первой и второй группы, налоговый адрес которых находится на территориях боевых действий или на временно оккупированных Российской Федерацией территориях Украины…»)

По какому документу определяем принадлежность территории к льготной?

В соответствии с Перечнем территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией, утвержденным приказом Министерства по вопросам реинтеграции временно оккупированных территорий Украины от 22.12.2022 № 309 (далее — Перечень № 309).

По этому поводу нет никаких сомнений! Прямо ссылаются на Перечень № 309 в своих разъяснениях и налоговики (категория 107.01.05 БЗ)

В течение какого времени дается возможность самостоятельно решать, уплачивать или нет ЕН групп 1 и 2 ФЛП с налоговым адресом на соответствующей территории?

Возможность неуплаты возникает — с первого числа месяца, в котором начались боевые действия на соответствующей территории, возникла возможность боевых действий или началась временная оккупация такой территории. При этом ориентируемся на даты из Перечня № 309.

Возможность неуплаты сохраняется:

— до последнего числа месяца, в котором были завершены активные боевые действия / прекращена возможность боевых действий / завершена временная оккупация. При этом ориентируемся на даты из Перечня № 309 (крайняя правая графа);

— или до конца месяца, в котором ФЛП была проведена государственная регистрация изменения местонахождения на территорию, которая не относится к вышеуказанным территориям

В п. 11 подразд. 8 разд. ХХ НКУ сказано именно о ситуации, когда налоговый адрес находится на территориях активных боевых действий / возможных боевых действий / на временно оккупированных территориях «по состоянию на дату начала боевых действий или временной оккупации». Имеют ли эти слова какое-то значение?

У нас было опасение по этому поводу, что налоговики могут эти слова воспринимать как условие, что на дату начала активных боевых действий / возникновения возможности боевых действий / начала временной оккупации в соответствии с Перечнем № 309 налоговый адрес ФЛП уже должен был находиться на соответствующих территориях. Только тогда он имеет возможность не уплачивать ЕН. А если, например, ФЛП сначала был зарегистрирован на территории, которая не упомянута в Перечне № 309, а потом перерегистрировался на территорию, которая уже имела согласно Перечню № 309 статус, например, территории возможных боевых действий, то возможности не уплачивать ЕН у такого ФЛП нет. Типа если ФЛП сознательно изменил местонахождение на «льготную» территорию, то он должен уплачивать ЕН на общих основаниях.

Но наши опасения не оправдываются! Налоговики не акцентируют на этом внимание

в своем разъяснении в категории 107.01.05 БЗ. А просто говорят, что ФЛП на ЕН групп 1 и 2 в период военного положения с 01.08.2023 «имеют право не уплачивать единый налог за период с первого числа месяца, в котором начались боевые действия на соответствующей территории, возникла возможность боевых действий или началась временная оккупация такой территории, до последнего числа месяца, в котором были завершены такие активные боевые действия, прекращена возможность боевых действий или завершена временная оккупация».

В информационном письме № 4/2023 по этому поводу налоговики никаких дополнительных деталей тоже не предоставили

(ср. USER_SHOW_ID)Должен ли ФЛП как-то сообщать налоговикам, что он намеревается воспользоваться возможностью не уплачивать ЕН групп 1 и 2, чтобы налоговики не осуществляли ему начисления в Электронном кабинете?

Нет, никаких таких требований НКУ не содержит.

О начисления ЕН налоговиками в п. 11 подразд. 8 разд. ХХ НКУ имеем две нормы:

— «для таких плательщиков единого налога, которые воспользовались правом не уплачивать единый налог, контролирующий орган не проводит начисление авансовых взносов по единому налогу, определенное пунктом 295.2 статьи 295 этого Кодекса»;

— «налоговые обязательства по уплате единого налога начисляются таким плательщикам единого налога за периоды, за которые был уплачен единый налог, которые отражены в декларации плательщика единого налога».

То есть логика такова, что начислен ЕН может быть только за те месяцы, за которые / по которым «льготный» ФЛП сначала уплатил ЕН, а потом еще и показал соответствующие начисления ЕН в ЕН-декларации.

Соответственно если «льготный» ФЛП правомерно не уплатил ЕН за месяцы начиная с августа-2023, то по нему соответствующих начислений не должно быть.

Впрочем как налоговики технически наладят этот процесс, пока не понятно.

Но как бы они его не наладили, в любом случае, к «льготному» ФЛП не могут быть применены негативные последствия за неуплату ЕН, который он имеет право не уплачивать

I. Территории, на которых ведутся (велись) боевые действия

1. Территории возможных боевых действий

Код

Наименования

Дата возникновения возможности боевых действий

Дата прекращения возможности боевых действий*

UA63120270000028556

Харьковская городская территориальная громада

15.09.2022

2. Территории активных боевых действий

Код

Наименования

Дата начала боевых действий

Дата завершения боевых действий*

UA63120270000028556

Харьковская городская территориальная громада

24.02.2022

15.09.2022