Темы статей

Уплата ЕН и ЕСВ «за себя» ФЛП групп 1 и 2: как с 01.08.2023?

Почему собственно возникает этот вопрос? Из-за Закона № 3219*.

* Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины в отношении особенностей налогообложения в период действия военного положения» от 30.06.2023 № 3219-IX.

Сразу отметим: по уплате ЕН есть новации, по уплате ЕСВ «за себя» — нет. Дальше — больше деталей.

Єдиний податок

Единый налог групп 1 и 2

Уплата ЕН за апрель 2022 — июль 2023. Какая у нас ситуация была до 01.08.2023? ФЛП на ЕН групп 1 и 2 сами решали, уплачивать ли им ЕН с 01.04.2022 (то есть начиная с уплаты за апрель) — в соответствии с нормой из п.п. 9.1 подразд. 8 разд. ХХ НКУ. Причем независимо от того, осуществляет ФЛП на ЕН групп 1, 2 предпринимательскую деятельность или нет, на какой территории у него находится налоговый адрес и место осуществления деятельности.

Нельзя сказать, что налоговики эти правила воспринимали «на ура». Впрочем в конце концов они как будто пришли к адекватному их пониманию (см., в частности, статью «Уплата ЕН ФЛП групп 1 и 2: «по законам военного положения» // «Налоги & бухучет», 2022, № 87).

Но

факт таков (с учетом изменений, предусмотренных Законом № 3219), что эти правила последний раз применялись к уплате ЕН за июль 2023

Дальше (начиная с уплаты ЕН групп 1 и 2 за август) действуют другие правила, о которых дальше.

Уплата ЕН начиная с уплаты за август 2023. Самостоятельно решать, уплачивать ли им ЕН групп 1 и 2 с 01.08.2023 (то есть начиная с уплаты за август-2023) должны только те ФЛП, налоговый адрес которых находится на территориях активных боевых действий / возможных боевых действий / на временно оккупированных территориях в соответствии с Перечнем № 309*. Об этом речь идет в новом п. 11 подразд. 8 разд. ХХ НКУ.

* Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией, утвержденный приказом Министерства по вопросам реинтеграции временно оккупированных территорий Украины от 22.12.2022 № 309.

Возможность неуплаты будет сохраняться:

— до последнего числа месяца, в котором были завершены активные боевые действия / прекращена возможность боевых действий / завершена временная оккупация. При этом ориентируемся на даты из Перечня № 309 (крайняя правая графа);

— или до конца месяца, в котором ФЛП была проведена государственная регистрация изменения местонахождения на территорию, которая не относится к вышеуказанным территориям.

Внимание! Есть нюанс.

Формально, в новом п. 11 подразд. 8 разд. ХХ НКУ будет сказано о ситуации, когда налоговый адрес находится на территориях активных боевых действий / возможных боевых действий / на временно оккупированных территориях «по состоянию на дату начала боевых действий или временной оккупации»

Зачем эти слова — «по состоянию на дату начала боевых действий или временной оккупации»? Несут ли они какую-то смысловую нагрузку?

Имеем большие опасения, что налоговики могут эти слова воспринимать как условие, что на дату начала активных боевых действий / возникновения возможности боевых действий / начала временной оккупации в соответствии с Перечнем № 309 налоговый адрес ФЛП уже должен был находиться на соответствующих территориях. А если, например, ФЛП сначала был зарегистрирован на территории, которая не упомянута в Перечне № 309, а потом перерегистрировался на территорию, которая уже имела согласно Перечню № 309 статус, например, территории возможных боевых действий, то возможности не уплачивать ЕН у такого ФЛП нет.

Кстати, что такое налоговый адрес ФЛП? Это местонахождение (адрес местожительства) ФЛП, указанное в ЕГР*.

* Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований.

Не следует путать налоговый адрес и место осуществления деятельности ФЛП

Это разные вещи (о чем подробнее в статье «Место деятельности ФЛП-упрощенца: что это такое и с чем его едят?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 50).

Поэтому, возможно, законодатель действительно намеревался исключить злоупотребление такого рода, что кто-то умышленно будет изменять местонахождение на «льготную» территорию, чтобы пользоваться возможностью неуплаты ЕН. С уверенностью трудно сказать. Возможно, такой смысл и не закладывался вообще.

Опять же, из-за этого «в подвешенном состоянии» и вопрос с вновь созданными ФЛП.

Имеем надежду, что налоговики по поводу Закона № 3219 оперативно подготовят информационные письма, откуда мы и узнаем их точку зрения — еще до того, как придет время уплачивать ЕН за август-2023.

Также отметим, что никуда не исчезает возможность отодвинуть срок уплаты ЕН через подтверждение в установленном порядке невозможности выполнения налоговых обязанностей (п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ) (подробнее об этом можете узнать из статьи «Невозможность исполнять налоговые обязанности: напоминаем о главном» // «Налоги & бухучет», 2022, № 98). Но это именно о возможности исполнить свою обязанность позже, а не о возможности не выполнять ее вообще.

ЕСВ «за себя»

Какими правилами мы пользовались в отношении ЕСВ «за себя»? Правилами, установленными п. 919 разд. VIII Закона № 2464*, — что все предприниматели имеют право не начислять, не исчислять и не уплачивать ЕСВ «за себя» с 01.03.2022 (то есть начиная с уплаты за март) в течение всего времени до прекращения/отмены военного положения в Украине + в течение 12 месяцев после прекращения/отмены военного положения.

* Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2020 № 2464-VI.

Изменится ли что-то в этом плане с 01.08.2023? Нет. Закон № 3219 эту норму не трогает. Поэтому

и после 01.08.2023 ЕСВ «за себя» ФЛП на ЕН групп 1 и 2 (как и любые другие ФЛП) могут не уплачивать

Напомним ключевые тезисы о такой возможности неуплаты:

— это не отсрочка по уплате ЕСВ «за себя». Это именно возможность вообще не начислять, не исчислять и не уплачивать ЕСВ «за себя» за указанные периоды, если у ФЛП нет такого желания;

— ЕСВ «за себя» можно не уплачивать, даже если ведется деятельность и есть доходы. Не имеет значения, где расположен налоговый адрес ФЛП, где находится место осуществления деятельности;

— если ФЛП воспользовался этой возможностью и ЕСВ «за себя» не уплачивал, то в приложении по ЕСВ к декларации в строках соответствующих месяцев показываем нулевые начисления;

— темная сторона такой неуплаты — месяцы, за которые не уплачен ЕСВ «за себя», не засчитываются в стаж: ни для пенсии, ни для соцвыплат;

— если у ФЛП есть/появится желание уплачивать ЕСВ «за себя», то уплачивать ЕСВ следует по общим правилам Закона № 3219. То есть с соблюдением сроков и требований к размеру платежа. В случае уплаты ЕСВ в приложении по ЕСВ к декларации следует будет показать соответствующие суммы ЕСВ в строках тех месяцев, за которые ФЛП уплатил ЕСВ «за себя».

По материалам сайта i.factor.ua

Єдиний податок

Створіть безкоштовний обліковий запис або увійдіть.
Дякуємо, що користуєте Factor.Academy! Насолоджуйтесь необмеженною кількістю безкоштовних статей, сповіщеннями про новини та іншими перевагами, створивши обліковий запис.