Уплата ЕН и ЕСВ «за себя» ФЛП групп 1 и 2: как с 01.08.2023?

Почему собственно возникает этот вопрос? Из-за Закона № 3219*.

* Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины в отношении особенностей налогообложения в период действия военного положения» от 30.06.2023 № 3219-IX.

Сразу отметим: по уплате ЕН есть новации, по уплате ЕСВ «за себя» — нет. Дальше — больше деталей.

Единый налог групп 1 и 2

Уплата ЕН за апрель 2022 — июль 2023. Какая у нас ситуация была до 01.08.2023? ФЛП на ЕН групп 1 и 2 сами решали, уплачивать ли им ЕН с 01.04.2022 (то есть начиная с уплаты за апрель) — в соответствии с нормой из п.п. 9.1 подразд. 8 разд. ХХ НКУ. Причем независимо от того, осуществляет ФЛП на ЕН групп 1, 2 предпринимательскую деятельность или нет, на какой территории у него находится налоговый адрес и место осуществления деятельности.

Нельзя сказать, что налоговики эти правила воспринимали «на ура». Впрочем в конце концов они как будто пришли к адекватному их пониманию (см., в частности, статью «Уплата ЕН ФЛП групп 1 и 2: «по законам военного положения» // «Налоги & бухучет», 2022, № 87).

Но

факт таков (с учетом изменений, предусмотренных Законом № 3219), что эти правила последний раз применялись к уплате ЕН за июль 2023

Дальше (начиная с уплаты ЕН групп 1 и 2 за август) действуют другие правила, о которых дальше.

Уплата ЕН начиная с уплаты за август 2023. Самостоятельно решать, уплачивать ли им ЕН групп 1 и 2 с 01.08.2023 (то есть начиная с уплаты за август-2023) должны только те ФЛП, налоговый адрес которых находится на территориях активных боевых действий / возможных боевых действий / на временно оккупированных территориях в соответствии с Перечнем № 309*. Об этом речь идет в новом п. 11 подразд. 8 разд. ХХ НКУ.

* Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией, утвержденный приказом Министерства по вопросам реинтеграции временно оккупированных территорий Украины от 22.12.2022 № 309.

Возможность неуплаты будет сохраняться:

— до последнего числа месяца, в котором были завершены активные боевые действия / прекращена возможность боевых действий / завершена временная оккупация. При этом ориентируемся на даты из Перечня № 309 (крайняя правая графа);

— или до конца месяца, в котором ФЛП была проведена государственная регистрация изменения местонахождения на территорию, которая не относится к вышеуказанным территориям.

Внимание! Есть нюанс.

Формально, в новом п. 11 подразд. 8 разд. ХХ НКУ будет сказано о ситуации, когда налоговый адрес находится на территориях активных боевых действий / возможных боевых действий / на временно оккупированных территориях «по состоянию на дату начала боевых действий или временной оккупации»

Зачем эти слова — «по состоянию на дату начала боевых действий или временной оккупации»? Несут ли они какую-то смысловую нагрузку?

Имеем большие опасения, что налоговики могут эти слова воспринимать как условие, что на дату начала активных боевых действий / возникновения возможности боевых действий / начала временной оккупации в соответствии с Перечнем № 309 налоговый адрес ФЛП уже должен был находиться на соответствующих территориях. А если, например, ФЛП сначала был зарегистрирован на территории, которая не упомянута в Перечне № 309, а потом перерегистрировался на территорию, которая уже имела согласно Перечню № 309 статус, например, территории возможных боевых действий, то возможности не уплачивать ЕН у такого ФЛП нет.

Кстати, что такое налоговый адрес ФЛП? Это местонахождение (адрес местожительства) ФЛП, указанное в ЕГР*.

* Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований.

Не следует путать налоговый адрес и место осуществления деятельности ФЛП

Это разные вещи (о чем подробнее в статье «Место деятельности ФЛП-упрощенца: что это такое и с чем его едят?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 50).

Поэтому, возможно, законодатель действительно намеревался исключить злоупотребление такого рода, что кто-то умышленно будет изменять местонахождение на «льготную» территорию, чтобы пользоваться возможностью неуплаты ЕН. С уверенностью трудно сказать. Возможно, такой смысл и не закладывался вообще.

Опять же, из-за этого «в подвешенном состоянии» и вопрос с вновь созданными ФЛП.

Имеем надежду, что налоговики по поводу Закона № 3219 оперативно подготовят информационные письма, откуда мы и узнаем их точку зрения — еще до того, как придет время уплачивать ЕН за август-2023.

Также отметим, что никуда не исчезает возможность отодвинуть срок уплаты ЕН через подтверждение в установленном порядке невозможности выполнения налоговых обязанностей (п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ) (подробнее об этом можете узнать из статьи «Невозможность исполнять налоговые обязанности: напоминаем о главном» // «Налоги & бухучет», 2022, № 98). Но это именно о возможности исполнить свою обязанность позже, а не о возможности не выполнять ее вообще.

ЕСВ «за себя»

Какими правилами мы пользовались в отношении ЕСВ «за себя»? Правилами, установленными п. 9¹⁹ разд. VIII Закона № 2464*, — что все предприниматели имеют право не начислять, не исчислять и не уплачивать ЕСВ «за себя» с 01.03.2022 (то есть начиная с уплаты за март) в течение всего времени до прекращения/отмены военного положения в Украине + в течение 12 месяцев после прекращения/отмены военного положения.

* Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2020 № 2464-VI.

Изменится ли что-то в этом плане с 01.08.2023? Нет. Закон № 3219 эту норму не трогает. Поэтому

и после 01.08.2023 ЕСВ «за себя» ФЛП на ЕН групп 1 и 2 (как и любые другие ФЛП) могут не уплачивать

Напомним ключевые тезисы о такой возможности неуплаты:

— это не отсрочка по уплате ЕСВ «за себя». Это именно возможность вообще не начислять, не исчислять и не уплачивать ЕСВ «за себя» за указанные периоды, если у ФЛП нет такого желания;

— ЕСВ «за себя» можно не уплачивать, даже если ведется деятельность и есть доходы. Не имеет значения, где расположен налоговый адрес ФЛП, где находится место осуществления деятельности;

— если ФЛП воспользовался этой возможностью и ЕСВ «за себя» не уплачивал, то в приложении по ЕСВ к декларации в строках соответствующих месяцев показываем нулевые начисления;

— темная сторона такой неуплаты — месяцы, за которые не уплачен ЕСВ «за себя», не засчитываются в стаж: ни для пенсии, ни для соцвыплат;

— если у ФЛП есть/появится желание уплачивать ЕСВ «за себя», то уплачивать ЕСВ следует по общим правилам Закона № 3219. То есть с соблюдением сроков и требований к размеру платежа. В случае уплаты ЕСВ в приложении по ЕСВ к декларации следует будет показать соответствующие суммы ЕСВ в строках тех месяцев, за которые ФЛП уплатил ЕСВ «за себя».