Уплата земналога ФЛП-упрощенцем, который временно приостановил деятельность
Земельная льгота: для плательщиков ЕН
По общему правилу ФЛП — плательщики ЕН групп 1 — 3 освобождены от уплаты налога на имущество в части земельного налога за земельные участки, которые используются ими для осуществления хозяйственной деятельности (п.п. 4 п. 297.1 НКУ).
Освобождение не действует в том случае, если земля и/или недвижимость на ней переданы в аренду (наем), ссуду и т. п. Детали ищите в «Плата за землю и налог на недвижимость: освобождения для единщиков» // «Налоги & бухучет», 2023, № 9.
Из этого следует, что ФЛП — плательщик ЕН получает освобождение от земналога, только если придерживается двух требований:
1) земля используется в его хозяйственной деятельности;
2) земля и/или помещение, которое на ней стоит, не сдается в аренду.
Если хоть одно из требований не выполняется, то освобождение ФЛП не получает.
К сведению! Освобождение от арендной платы за земли государственной и коммунальной собственности упрощенцы не получают.
О военных освобождениях упоминать не будем, поскольку они имеют немножко другую природу. И если бы ФЛП на ЕН прекратил осуществлять свою деятельность из-за военных действий или оккупации, то вопроса в отношении платы за землю у него бы не возникало. Детали об этих освобождениях читайте в «Уточняем плату за землю с учетом военных льгот» // «Налоги & бухучет», 2023, № 38.
Из вопроса следует, что ФЛП открыл на своей земле СТО, то есть задействовал ее в своей хоздеятельности. Следовательно, его деятельность не предусматривает сдачи в пользование другим лицам земли или недвижимости, которая находится на его земле. А значит, пока его СТО работала, он точно имел право на освобождение от земналога.
Приостановка деятельности: повод ли для остановки льготы? Что говорят контролеры?
ФЛП из-за военного положения временно приостановил свою деятельность (ведь понимает, что будет работать только в убыток), и у него возникает закономерный вопрос:
должен ли он уплачивать земналог за свои земли (например, за землю под неработающим кафе или СТО)?
Ответ на этот вопрос попробовали дать налоговики в БЗ 111.01. Но, честно говоря, четкого и понятного ответа они не дали.
С одной стороны, в коротком ответе они говорят: так, уплачивать земналог надо. А если присмотреться к полному ответу, то там тоже говорят, что нужно, но если есть прекращение ФЛП (то есть его ликвидация).
Так, в полном ответе этой консультации налоговики заявили, что исходя из положений Закона № 755* такого понятия, как временное прекращение предпринимательской деятельности, не существует.
Следовательно, дальше логично сделать такой вывод: если нет прекращения ФЛП, а есть только временное прекращение деятельности, то льгота по земналогу сохраняется. К сожалению, именно этого вывода в ответе не прописано, он только логично следует из ссылки контролеров на Закон № 755. Да и огорчает короткий ответ, о котором мы говорили выше.
И, честно говоря, не только он. До недавнего времени в БЗ среди действующих была плохая консультация по этому вопросу касательно юрлиц. Так, в ней контролеры четко ответили: если юрлицо на ЕН временно прекращает деятельность, то льготу по земналогу теряет. Консультация переведена в недействующие с 06.05.2023, но мы считаем, что это сделано по техническим причинам, это не изменение позиции.
Кроме того, есть неприятный пример фискальной позиции
в письме ГУ ГНС в г. Киеве от 06.12.2022 № 2157/ІПК/26-15-04-05-08 и в БЗ 111.01
Вопрос плательщика был о земле, на которой только строится производственный объект: платить упрощенцу за эту землю земналог или нет? Налоговики ответили: да, платить.
То есть налоговики считают, что когда земля, которая принадлежит юрлицу, не используется в его хозяйственной деятельности, то не выполняются условия, которые освобождают плательщика ЕН от уплаты земналога.
Аргументируют они это положениями п.п. 4 п. 297.1 НКУ. В нем освобождение от земналога завязано на том, используется ли земля в хозяйственной деятельности упрощенца, а не на том, указана ли в ЕГР запись о том, что субъект хозяйствования прекращенный или действующий
При этом такой фискальный вывод о юрлице они делают в отношении земли, которая, по сути, имеет прямую связь с хоздеятельностью, а именно в отношении земли, на которой осуществляется строительство, в том числе производственных объектов.
Хотя именно в этом случае, на наш взгляд, фискалы точно не правы. Ведь пока юрлицо-единщик существует, цель его существования — осуществление хоздеятельности. А следовательно, независимо от того, генерирует ли фактически земля какой-то доход в определенный конкретный период времени, говорить о неиспользовании ее в хоздеятельности нельзя.
Но общий посыл фискалов понятен. Если земля не приносит дохода, то освобождение от земналога не действует. Хотя история знала и приятные времена, когда фискалы давали разумный ответ. Так, в давно не действующей БЗ они четко сформулировали: что временное прекращение деятельности не лишает юрлицо-упрощенца льготы на землю. Учитывая действующие теперь БЗ, а также тот факт, что в отношении ФЛП фискалы не дали четкий ответ на вопрос, получает ли ФЛП освобождение от земналога при временном простое, то налоговики на местах могут продвигать такой же фискальный подход, что и для юрлиц.
Механизм начисления земналога для ФЛП не зависит от простоя в деятельности
Другое дело, что по общим правилам ФЛП не является субъектом права собственности на недвижимое имущество, в том числе и на землю. Поэтому у него на праве собственности земля, по идее, быть не может. На практике могут быть случаи, когда земля оформлена на ФЛП. Но это обычно исключения из правила. Поэтому на этом делать акцент не будем.
Так вот, если земля, которую использует ФЛП, оформлена на физлицо, то плательщиком земналога за такую землю является именно физлицо-гражданин в своем гражданском, а не предпринимательском статусе. А следовательно, в этом случае земналог начисляет не сам ФЛП, а налоговики. Они должны направить физлицу до 1 июля соответствующее налоговое уведомление-решение с начисленным налогом и реквизитами для уплаты. Детали в «Земельный налог у физлиц» // «Налоги & бухучет», 2021, № 61.
Если ФЛП как физлицу не приходит НУР с начисленным земналогом, ведь фискалы знают, что его земля попадает под освобождение (например, раньше физлицо уже отбивалось от НУР путем информирования фискалов о своем статусе ФЛП и использовании земли в деятельности ФЛП и т. п.), то и проблем нет.
Вряд ли ФЛП сообщал фискалам о временной приостановке своей деятельности. А потому и НУР с начислением земналога не должно прийти.
Другое дело, когда ФЛП, который временно приостанавливал деятельность, пришло НУР с начисленным земналогом. В этом случае от этих начислений надо отбиваться. Стоит будет написать налоговикам объяснение, что земля, в отношении которой начислен налог, используется ФЛП-упрощенцем в его хоздеятельности, а следовательно, за нее платить налог не нужно.
При этом информировать фискалов, что в течение определенного периода деятельность ФЛП временно не осуществлял, не следует. Ведь самостоятельно фискалы об этом факте не узнают. В ЕГР, как утверждают сами фискалы, запись о временной приостановке деятельности не вносится.
Теоретически они могут догадаться об этом, посмотрев в декларацию ФЛП — плательщика ЕН группы 3 и не увидев там ни одного полученного дохода за определенный промежуток времени. Но даже этот факт ни о чем не свидетельствует. Ведь, по сути, ФЛП мог даже и в бездоходные периоды осуществлять хоздеятельность. Ходил на свою СТО и ожидал клиентов, а они просто не появлялись, или наоборот нашел заказ и дал клиентам отсрочку по оплате предоставленных услуг и т. п.
А следовательно, когда фискалы не знают, что ФЛП временно прекратил свою деятельность, и не могут этого доказать, то они не могут выбрать фискальный подход для начисления земналога при временной приостановке деятельности.
Поэтому даже если ФЛП временно и приостановил свою деятельность и над ним нависла угроза уплаты земналога, это не значит, что фактически он будет его уплачивать.
Выводы
- Льгота по налогу за землю не должна зависеть от простоя в деятельности плательщика ЕН. Но имеем противоречивые консультации контролеров.
- Для ФЛП-упрощенца есть консультация от контролеров, где они говорят, что ФЛП не может быть в статусе «временной приостановки деятельности»: или он действует, или ликвидируется. Именно это наталкивает на мысль, что простой у ФЛП не лишает его льготы по налогу на землю.
- Для юрлица-упрощенца контролеры в течение длительного времени говорили, что при временном простое льготы по налогу за землю нет.
- Механизм начисления земналога для ФЛП помогает пользоваться льготой по налогу на землю невзирая на простой в деятельности.
По материалам сайта i.factor.ua