Как закрыть год: проводки
Неумолимо приближается праздник годовой отчетности, поэтому самое время напомнить необходимые бухучетные движения, датированные последним днем текущего года.
Начислить налоги. Супердобросовестный бухгалтер начнет с начисления налогов. Тех налогов, которые относятся к отчетному текущему году – обычно проводкой Дт 92 – Кт 641, в том числе – единый налог юрлица на 3 группе. Однако в некоторых случаях – когда их уплату можно связать с производством продукции, стоит дебетовать счет 91 или даже 23. Когда же их уплату можно связать со сбытом, целесообразно дебетовать счет 93. Когда налог относится к отчетным периодам текущего года – например, за подачу годовой декларации по плате за землю – сразу на годовую сумму налога дебетуют счет 39, а затем в соответствии с отчетными периодами такого года – списывают на расходы проводкой Дт 92, 93, 91 – Кт 39. Так что на декабрь приходится последнее такое списание за уходящий год. Сборы и другие обязательные платежи начисляют по Кт 642.
Дисконтировать долгосрочные задолженности и обязательства. Конечно, сделать это следует при наличии определенных оснований с учетом таких ключевых моментов. Первое: дисконтируют исключительно долгосрочные задолженности и обязательства, краткосрочные — нет. Второе: по текущей стоимости оценивают именно денежные (то есть монетарные) долгосрочные задолженности и обязательства. Третье: в основном в случаях, когда эти финансовые инструменты применены на нерыночных условиях (например — беспроцентный заем). Проводки типовые: Дт 506 – Кт 733 или Дт 952 – Кт 506.
Определить финрезультаты до налогообложения. Сальдо счетов доходов и расходов обязательно закрывают на финансовые результаты соответствующих видов деятельности — то есть на субсчета 791, 792 и 793.
Проводки: для списания доходов — Дт 70, 71, 72, 73, 74 — Кт 791, 792, 793, для списания расходов —
Дт 791, 792, 793 — Кт 90, 92, 93, 94, 95, 96, 97.
Дебетовое сальдо определенного субсчета означает убыток предприятия от этого вида деятельности за отчетный год, кредитовое сальдо означает прибыль от операционной, финансовой и другой деятельности предприятия соответственно.
При обязанности – рассчитать отложенные налоги.
Внимание! – это является обязанностью только для плательщиков налога на прибыль, а из них – только высокодоходников и малодоходников – добровольцев, то есть тех, кто либо обязан корректировать финрезультат на налоговые разницы, либо не обязан – но решил делать это добровольно. При этом те и другие подают полноформатную финотчетность.
Внимание! – это не является обязанностью плательщиков налога на прибыль, которые являются либо малыми, либо микро-предприятиями по критериям Закона о бухучете и подают сокращенную финотчетность, и это однозначно не является обязанностью юрлиц на едином налоге.
Порядок расчета ВНА – то есть отложенного налогового актива – и ВНО – то есть отложенного налогового обязательства – это тема отдельного рассмотрения, поэтому сейчас ее не затрагиваем.
Определить ∆ВНО и ∆ВНА за отчетный год. Конечно, это касается только тех плательщиков налога на прибыль, которые корректируют финрезультат на налоговые разницы.
Дельту отложенного налогового обязательства (то есть ∆ВНО) рассчитывают как изменение суммы ВНО за отчетный год — это сальдо по Кт 54 на последний день отчетного года минус сальдо по Кт 54 на первый день отчетного года. Дельту отложенного налогового актива (то есть ∆ВНА) рассчитывают как изменение суммы ВНА за отчетный год — это сальдо по Дт 17 на последний день отчетного года минус сальдо по Дт 17 на первый день отчетного года.
Кстати, обычно в течение года плательщики налога на прибыль, которые корректируют финрезультат на налоговые разницы, в промежуточной финансовой отчетности — конечно, если они являются квартальщиками – в строках 1500 и 1045 Баланса (Отчета о финансовом состоянии) тянут показатели ВНО и ВНА из соответствующих строк Баланса за прошлый год. А в строке 2300 Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) приводят показатель налога на прибыль из соответствующей прибыльной декларации.
Заметьте: в составе ∆ВНО не учитывают ВНО, начисленные при дооценке необоротных активов. Их относят на уменьшение капитала в дооценках проводкой: Дт 411, 412 — Кт 54, то есть на величину расходов (дохода) по налогу на прибыль они не влияют.
Отразить показатель расходов (дохода) по налогу на прибыль
Плательщики налога на прибыль, которые не корректируют финрезультат на налоговые разницы и не составляют полноформатную отчетность, учитывают текущий налог проводкой Дт 98 – Кт 641 и это все. Показатель расходов по налогу на прибыль равен этой сумме.
Плательщики налога на прибыль, которые корректируют финрезультат на налоговые разницы и составляют полноформатную отчетность, вместе с указанной проводкой отражают также увеличение ВНО (при положительном значении ∆ВНО) – проводкой Дт 98 – Кт 54 или уменьшение ВНО (при отрицательном значении ∆ВНО) – проводкой Дт 54 – Кт 641. А также отражают увеличение ВНА (при положительном значении ∆ВНА) – проводкой Дт 17 – Кт 641 или уменьшение ВНА (при отрицательном значении ∆ВНА) – проводкой Дт 98 – Кт 17. После этого полученную величину расходов по налогу на прибыль списывают на финрезультат проводкой: Дт 791 – Кт 98, а соответствующий доход наоборот – проводкой: Дт 98 — Кт 791.
Закрыть счет 79. Сальдо субсчетов 791, 792 и 793 списывают на счет 44 проводками: прибыли — Дт 791, 792, 793 — Кт 441 (442) – это будет увеличение нераспределенной прибыли (или уменьшение непокрытого убытка); убытки — Дт 441 (442) — Кт 791, 792, 793 – а это будет уменьшение нераспределенной прибыли (или увеличение непокрытого убытка).
Отнести часть капитала в дооценках к составу нераспределенной прибыли? Если предприятие осуществляло дооценки основных средств или нематериальных активов – то есть сумму первой их дооценки, а также сумму превышения предыдущих дооценок над суммой непокрытых предыдущих уценок включало в состав капитала в дооценках проводкой: Дт 10, 11, 12 — Кт 411 (412), то в дальнейшем сумму, зависшую на субсчете 411 (412), следует списать в состав нераспределенной прибыли. Учетная политика предприятия должна определять определенный вариант такого списания: либо при выбытии ранее переоцененного объекта, либо один раз в год (квартал, месяц) — в сумме, пропорциональной начислению амортизации. Во втором случае, если плательщик налога на прибыль начислял при дооценке ВНО, как это сказано ранее, то его следует откорректировать аналогичным образом.
Проводки: Дт 411, 412 – Кт 441, 442 – для списания капитала в дооценках; Дт 54 – Кт 411, 412 – для списания ВНО. Пропорцию определяют следующим образом: рассчитывают долю начисленной амортизации объекта за отчетный период списания капитала в дооценках (например, за год) в общей величине стоимости, которая амортизируется, этого объекта, а затем точно такую же долю дооценки списывают в состав нераспределенной прибыли.
При необходимости – сформировать резервный капитал. Резервный капитал увеличивают проводкой: Дт 443 – Кт 43.
При наличии — списать сальдо по Дт 443. Списать сальдо по Дт 443 можно либо проводкой Дт 441 — Кт 443 — это уменьшит показатель нераспределенной прибыли; либо проводкой: Дт 442 — Кт 443 – это увеличит показатель непокрытого убытка. Заметьте: затем субсчета 441 и 442 обязательно свернуть и вывести сальдо только по одному из них. Это и будет окончательная сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) текущего и прошлых лет – как кредитовое или дебетовое сальдо по счету 44.
