Единый налог и НДС с услуг нерезиденту

Правило «плательщик единого налога платит НДС с услуг нерезидента» дало трещину! Постановление Верховного суда от 23.07.2025 по делу № 520/32392/24 — весомый прецедент.

Мы все годами жили по простому правилу. Если ты единоналожник, не плательщик НДС, но получаешь услугу от нерезидента с местом поставки в Украине, пожалуйста, уплати НДС в бюджет.

А еще и специальный расчет подай. Казалось бы, аксиома, правда? Мы к этому привыкли, налоговая к этому привыкла. И тут появляется постановление Верховного суда, которое говорит, а нет.

Итак, дело, которое может изменить правила игры. Одна компания, плательщик единого налога по ставке 5%, приобретала услуги у нерезидента. НДС с этих услуг не уплачивала, расчет НДС не подавала.

Налоговая во время проверки доначислила НДС с этих услуг, плюс штрафы. Компания не согласилась, и тут история идет довольно предсказуемо. Поданы возражения к акту проверки, областная налоговая отказала в удовлетворении.

Далее административное обжалование. Государственная налоговая служба Украины оставила жалобу без удовлетворения. Далее обжалование в суд.

Состоялся суд первой инстанции, затем апелляция. И они тоже говорят, что налоговая права, НДС нужно было уплатить и подать расчет. Но компания оказалась настойчивой, она дошла до Верховного суда.

А вот тут аргументы компании наконец сработали. Компания говорит, подождите, обязанность уплачивать НДС с услуг нерезидента прописана в разделе 5 Налогового кодекса. А теперь открываем определение термина «лицо» именно для цели этого раздела 5. И угадайте, кого там нет.

Правильно, там нет юридических лиц и ФЛП, которые являются плательщиками единого налога и не зарегистрированы плательщиками НДС. То есть для целей НДС плательщики единого налога по ставке 5% даже не являются лицом. Поэтому некого облагать налогом.

Новое ли это открытие? Нет, конечно, определение лица существует уже много лет. Но традиционно это правило об уплате налога с импорта услуг от нерезидентов рассматривалось как отдельное правило, которое прописано для всех неплательщиков НДС. И даже есть обязанность подачи неплательщиками НДС специального расчета по таким приобретенным услугам.

Поскольку кто именно подпадает под неплательщиков НДС? Да, в первую очередь, плательщики единого налога. Так или иначе Верховный суд согласился с логикой компании. Суды сказали, если в перечне лиц для целей НДС вас нет, то и нормы этого раздела на вас не распространяются.

В том числе и статья 208 НКУ по НДС с услуг нерезидентов. Более того, суд напомнил, что упрощенная система как раз освобождает от начисления и уплаты НДС. Есть исключения, например, если плательщик сам выбрал ставку 3% или при импорте товаров.

А вот об услугах нерезидентов в этих исключениях ни слова. Что это означает для нас с вами на практике? Во-первых, этот вывод может работать не только для юрлиц, но и быть полезным для ФЛП-единоналожников, которые не являются плательщиками НДС. Во-вторых, хотя дело касалось старых периодов, нормы кодекса с того времени существенно не изменились.

Итак, этот прецедент должен быть актуальным и сегодня. А теперь самый главный вопрос. Действительно ли не уплачивать единоналожникам этот НДС? Я бы не спешил.

Да, это решение действительно бомба. Но налоговые органы, как мы знаем, имеют крепкий иммунитет к судебным решениям, которые им не нравятся. Их позиция годами была фискальной.

И пока что мы не видим свидетельств того, что эта позиция изменилась. Поэтому у нас есть два пути.

1️⃣ Путь смелых — не платить, ссылаясь на это постановление Верховного суда.

Но будьте готовы, что во время проверки вам все равно доначислят НДС и штрафы. И вам придется идти судебным путем. Шансы выиграть есть, так как прецедент уже существует.

Для самых смелых можно вообще заявить весь уплаченный за последние годы НДС к возврату. Как излишне уплаченный.

2️⃣ И есть путь для осторожных.

Если сумма этого НДС действительно важна, то прежде чем принимать такое решение, можно попробовать получить индивидуальную налоговую консультацию. В запросе прямо ссылайтесь на это постановление, на его логику. Возможно, вам повезет.

И налоговики скажут – не нужно уплачивать. Или же вы получите негативную консультацию, которую уже можно будет обжаловать в суде, имея на руках аргумент из практики Верховного суда. В любом случае теперь у нас есть достаточно мощный инструмент для защиты.

Это постановление, кстати, вошло в официальный обзор практики Верховного суда. А это означает, что оно не случайно. Есть надежда, что суды нижестоящих инстанций будут его учитывать.

Пока что о новых прецедентах нам неизвестно. Итак, подытожим. Старое бухгалтерское правило «единоналожник платит НДС с услуг нерезидента» дало трещину.

А это уже совсем другая история. История, которая в очередной раз доказывает, что наша профессия никогда не даст скучать.