Земельный налог при сдаче в аренду недвижимости плательщиками ЕН 2, 3 групп

🏠 За какую площадь следует платить земельный налог плательщику единого налога, если он сдает в аренду землю или недвижимость на земле: весь участок или пропорционально предоставленной в аренду?

✍️ Консультация из категории 111.02 ЗІР ГНС

📌 Суть вопроса

Плательщики единого налога второй или третьей группы, которые владеют или пользуются земельным участком и предоставляют часть этой земли или расположенное на ней недвижимое имущество в аренду, наем или ссуду, должны уплачивать земельный налог.

Возникает вопрос:

уплачивают ли они налог со всей площади земельного участка,
или только с той части, которая фактически передана в пользование арендатору?

Нормативное основание

⚖️ Нормативный акт	Ключевая статья	Суть
Налоговый кодекс Украины (НКУ)	п.п. 14.1.147, п. 270.1, п. 284.3, п. 286.6	Определяет объект, базу, плательщиков и порядок расчета земельного налога
Гражданский кодекс Украины (ГКУ)	ст. 795-797	Регламентирует передачу зданий и земельных участков в наем
НКУ	ст. 297.1 (п.п. 4)	Определяет льготы для плательщиков ЕН в части земельного налога

Объект обложения земельным налогом

Согласно п.п. 270.1.1 НКУ, объектом налогообложения являются:

• земельные участки в собственности;
• земельные доли (паи);
• земельные участки государственной или коммунальной собственности в постоянном пользовании.

То есть даже плательщик единого налога, который владеет или пользуется земельным участком, становится плательщиком земельного налога, если использует землю не для собственной хозяйственной деятельности, а сдает ее или недвижимость на ней в аренду (наем), ссуду и т.п.

Льготы и исключения

💡 Пункт 297.1.4 НКУ освобождает плательщиков ЕН 1, 2, 3 групп от земельного налога, если земельный участок используется для собственной хозяйственной деятельности.

Но если деятельность заключается в предоставлении земли или зданий в аренду, наём или ссуду, — льгота не применяется, и налог нужно платить на общих основаниях.

Что говорит Гражданский кодекс

📜 Статья 796 ГКУ: вместе с передачей в аренду здания арендатор получает право пользования земельным участком, на котором оно расположено.

Если в договоре не определена площадь земельного участка, который передается арендатору, — считается, что в пользование передается весь земельный участок, которым владел наймодатель.

То есть объем обязательства по уплате земельного налога напрямую зависит от условий договора.

Как определяется площадь для налогообложения

Ситуация	Как рассчитывается земельный налог
📄 В договоре аренды (найма, ссуды) четко определена площадь земельного участка, переданного в пользование	Налог уплачивается только с этой площади, указанной в договоре (с учетом ст. 286 НКУ)
🏢 В договоре не определена площадь или не учтены требования ст. 286 НКУ	Налог уплачивается за всю площадь земельного участка
🧮 Здание находится в пользовании нескольких лиц	Налог рассчитывается пропорционально части площади здания, которое сдается в аренду, вместе с соответствующей долей придомовой территории (п. 286.6 НКУ)