Земельний податок при здачі в оренду нерухомості платниками ЄП 2, 3 груп

🏠 За яку площу слід сплачувати земельний податок платнику єдиного податку, якщо він здає в оренду землю чи нерухомість на землі: всю ділянку чи пропорційно наданій в оренду?

✍️ Консультація з категорії 111.02 ЗІР ДПС

📌 Суть питання

Платники єдиного податку другої або третьої групи, які володіють або користуються земельною ділянкою і надають частину цієї землі чи розташоване на ній нерухоме майно в оренду, найм або позичку, мають сплачувати земельний податок.

Виникає питання:

чи сплачують вони податок із всієї площі земельної ділянки,
чи лише з тієї частини, що фактично передана в користування орендарю?

Нормативне підґрунтя

⚖️ Нормативний акт	Ключова стаття	Суть
Податковий кодекс України (ПКУ)	п.п. 14.1.147, п. 270.1, п. 284.3, п. 286.6	Визначає об’єкт, базу, платників та порядок розрахунку земельного податку
Цивільний кодекс України (ЦКУ)	ст. 795–797	Регламентує передачу будівель і земельних ділянок у найм
ПКУ	ст. 297.1 (п.п. 4)	Визначає пільги для платників ЄП у частині земельного податку

Об’єкт оподаткування земельним податком

Згідно з п.п. 270.1.1 ПКУ, об’єктом оподаткування є:

• земельні ділянки у власності;
• земельні частки (паї);
• земельні ділянки державної або комунальної власності у постійному користуванні.

Тобто навіть платник єдиного податку, який володіє або користується земельною ділянкою, стає платником земельного податку, якщо використовує землю не для власної господарської діяльності, а здає її або нерухомість на ній в оренду (найм), позичку тощо.

Пільги та винятки

💡 Пункт 297.1.4 ПКУ звільняє платників ЄП 1, 2, 3 груп від земельного податку, якщо земельна ділянка використовується для власної господарської діяльності.

Але якщо діяльність полягає у наданні землі або будівель в оренду, найм чи позичку, — пільга не застосовується, і податок потрібно сплачувати на загальних підставах.

Що каже Цивільний кодекс

📜 Стаття 796 ЦКУ: разом із переданням у найм будівлі орендар отримує право користування земельною ділянкою, на якій вона розташована.

Якщо у договорі не визначено площу земельної ділянки, яка передається орендарю, — вважається, що в користування передається вся земельна ділянка, якою володів наймодавець.

Тобто обсяг зобов’язання зі сплати земельного податку прямо залежить від умов договору.

Як визначається площа для оподаткування

Ситуація	Як розраховується земельний податок
📄 У договорі оренди (найму, позички) чітко визначено площу земельної ділянки, переданої в користування	Податок сплачується лише з цієї площі, зазначеної в договорі (з урахуванням ст. 286 ПКУ)
🏢 У договорі не визначено площу або не враховано вимоги ст. 286 ПКУ	Податок сплачується за всю площу земельної ділянки
🧮 Будівля перебуває у користуванні кількох осіб	Податок розраховується пропорційно частині площі будівлі, яка здається в оренду, разом із відповідною часткою прибудинкової території (п. 286.6 ПКУ)