Изменилась сумма компенсации за экспортированный товар: составлять ли РК?
Расчет корректировки к налоговой накладной с НДС на экспорт: составлять ли, если изменилась стоимость после таможенного оформления?
✍️ После экспорта изменилась сумма компенсации: составлять ли РК?
Экспортные операции всегда под особым вниманием, ведь их регулируют нормы НКУ и Таможенного кодекса Украины (ТКУ). Часто возникает ситуация: после таможенного оформления товаров изменяется их стоимость. Возникает вопрос – нужно ли составлять расчет корректировки (РК) к первоначальной налоговой накладной?
Нормы законодательства
- База налогообложения при экспорте:
определяется по договорной (контрактной) стоимости, указанной в таможенной декларации (п. 189.17 НКУ). - Общее правило корректировки:
если после поставки происходит изменение суммы компенсации стоимости (пересмотр цен, возврат товара или предоплаты) — показатели НДС-учета подлежат корректировке на основании РК, который подлежит регистрации в ЕРНН (п. 192.1 НКУ). - Таможенная декларация (ТД):
декларирование осуществляется путем подачи точных сведений о товарах и их таможенной стоимости (ст. 257 ТКУ). - Корректировка после оформления:
изменения в ТД возможны через лист корректировки, который оформляет таможенный орган (Положение № 450).
Когда составляется РК при экспорте?
| Ситуация | Составляется ли РК? | Основание |
| Изменена таможенная стоимость, и оформлен лист корректировки | ✅ Да | На основании листа корректировки |
| Изменения в таможенной декларации не оформлены (лист корректировки отсутствует) | ❌ Нет | Отсутствуют документальные основания для РК |
Важные акценты
- НН составляется по данным ТД, которая подтверждает вывоз товаров.
- При отсутствии листа корректировки РК к первоначальной НН не составляется.
- Для режима экспортного обеспечения действуют специальные правила оформления таможенных и налоговых документов.
Выводы
- Если изменение таможенной стоимости экспортированного товара подтверждено листом корректировки, декларант составляет РК к первоначальной НН и регистрирует его в ЕРНН.
- Если лист корректировки не оформлен, оснований для составления такого РК нет.
💡 Консультация из категории 101.15 ЗІР ГНС
