6.7. ЗМЕНШЕННЯ КОРИСНОСТІ АКТИВІВ
ОСНОВНІ ПОНЯТТЯ
Таблиця 6.19
Основні поняття
| Поняття | Визначення |
| Зменшення корисності | Втрата економічної вигоди в сумі перевищення залишкової вартості активу над сумою очікуваного відшкодування |
Відповідно до п. 5 П(С)БО 28
Зверніть увагу: до активів, на які норми П(С)БО 28
– запаси (згідно з П(С)БО 9 [9] ці активи на дату балансу оцінюються за найменшою з двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації;
– активи, що виникають у підрядника від будівельних контрактів;
– відстрочені податкові активи;
– активи, що виникають від виплат працівникам;
– фінансові активи, що обліковуються за справедливою вартістю;
– біологічні активи, оцінені за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці подачі.
Таким чином, про зменшення корисності можна говорити лише щодо таких необоротних активів, як:
1) основні засоби;
2) інші необоротні матеріальні активи (крім тих, амортизація за якими нараховується з використанням методів “50/50 %” і “100 %”);
3) нематеріальні активи;
4) фінансові інвестиції (крім тих, які обліковуються за справедливою вартістю);
5) необоротні активи, утримувані для продажу;
6) інвестиційна нерухомість.
На те, що оцінка зменшення корисності стосується здебільшого необоротних активів, опосередковано вказує й та обставина, що п. 15 П(С)БО
Для відображення вигод від відновлення корисності нині застосовується субрахунок 742 “Дохід від відновлення корисності активів”.
Крім того, щодо такого активу, як дебіторська заборгованість, зазначимо таке. Дотримання принципу обачності щодо поточної дебіторської заборгованості* забезпечується вимогою відображати в балансі поточну дебіторську заборгованість, яка є фінансовим активом, за чистою реалізаційною вартістю, для чого і розраховується резерв сумнівних боргів. Виходячи з цього вважаємо, що і щодо такої заборгованості визначати зменшення корисності не слід. Очевидно, що немає сенсу говорити і про оцінку зменшення корисності такого активу, як грошові кошти.
* Яка є фінансовим активом, крім придбання заборгованості та заборгованості, призначеної для продажу.
ЯК РОЗРАХУВАТИ ЗМЕНШЕННЯ КОРИСНОСТІ
Незалежно від наявності ознак зменшення корисності підприємство визначає суму очікуваного відшкодування гудвілу, а також нематеріальних активів з невизначеним строком корисного використання та нематеріальних активів, які на дату річного балансу підприємство не використовує.
У загальному випадку суму очікуваного відшкодування активу визначають окремо для кожного активу. Виняток становлять випадки, коли щодо окремого активу цю величину визначити неможливо. У такій ситуації визначають суму очікуваного відшкодування групи активів, яка генерує грошові потоки і до якої належить цей актив.
При цьому під сумою очікуваного відшкодування активів розуміється найбільша з двох оцінок: чиста вартість реалізації активу або теперішня вартість майбутніх чистих грошових надходжень від активу.
Визначаючи чисту вартість реалізації активу, потрібно виходити з такого
(пп. 9 і 10 П(С)БО 28
1) як правило, вона базується на цінах активного ринку за вирахуванням очікуваних
витрат на реалізацію. До витрат на реалізацію належать витрати, які можна прямо пов’язати з продажем активу, за винятком фінансових витрат і витрат з податку на прибуток;
2) за відсутності активного ринку для конкретного активу його чиста вартість реалізації базується на наявній інформації про суму, яку підприємство може одержати за актив на дату річного балансу в операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами після вирахування витрат на його реалізацію.
Теперішня вартість майбутніх чистих грошових надходжень від активу визначається застосуванням відповідної ставки дисконту до майбутніх грошових потоків від безперервного використання активу та його продажу (списання) наприкінці строку корисного використання (експлуатації). Майбутні грошові потоки від активу визначаються виходячи з фінансових планів підприємства на період не більше п’яти років. Якщо у підприємства є досвід визначення суми очікуваного відшкодування активу і є розрахунки, які свідчать про достовірність оцінки майбутніх грошових потоків, то така оцінка може визначатися на підставі фінансових планів підприємства, що охоплюють період понад п’ять років.
З такою категорією, як теперішня вартість майбутніх активів, найімовірніше, знайомі бухгалтери тих підприємств, які у своїй діяльності стикаються з обліком фінансової оренди та фінансових інвестицій.
Що стосується відновлення корисності, зазначимо один важливий момент. У терміні “відновлення корисності” ключовим є слово “відновлення”. Так, згідно з п. 18 П(С)БО
* Виняток становлять випадки, коли оцінюється зміна корисності активів, відображених в обліку за переоціненою вартістю. Вигоди від відновлення корисності таких активів визнаються іншим доходом з одно- тимчасовим збільшенням його балансової (залишкової) вартості.
ВІДМІННОСТІ МІЖ ПЕРЕОЦІНКОЮ І ЗМЕНШЕННЯМ КОРИСНОСТІ
Зменшення-відновлення корисності та переоцінка – процедури схожі, але все ж мають різну природу. Так, і переоцінка, і зменшення-відновлення корисності ведуть до зміни тієї вартості, за якою актив відображається в балансі. Однак якщо передумовою переоцінки є, скоріше, кількісні зміни – її зазвичай пов’язують тільки зі зміною вартості (ціни), – то в основі зменшення корисності лежать якісні характеристики об’єкта.
Щоб переконатися в цьому, достатньо уважно подивитися на перелік ознак, які свідчать про зменшення корисності. У зв’язку з цим найколоритнішими є застарілість або фізичне пошкодження об’єкта, суттєві негативні зміни середовища (технологічного, ринкового, правового), в якому працює підприємство.
Можна також говорити про те, що визнання втрат від зменшення корисності вирівнює диспропорції в залишковій вартості основних засобів, пов’язані з вибором нераціонального методу нарахування амортизації. Вибір “неправильного” методу нарахування амортизації може призвести до того, що реально вартість активу зменшилася на більшу величину (актив переніс на витрати більшу частину вартості), ніж відображено в бухгалтерському обліку за обраним спочатку методом амортизації.
Це відмінності, які лежать у площині причин. Наслідки цих відмінностей проявляються в процедурі оцінки та визнання зменшення корисності та переоцінки відповідно:
1) переоцінка, на відміну від зменшення-відновлення корисності, має добровільний, а не обов’язковий характер. Провести переоцінку підприємство може, а оцінити зменшення корисності – повинно (звісно, якщо для цього є підстави);
2) у результаті переоцінки первісна вартість активу (відображена за історичною (фактичною) собівартістю) може як зменшитися, так і збільшитися . А ось оцінка зміни корисності не дає підприємству можливості відобразити в балансі актив за сумою, більшою за історичну (фактичну) собівартість;
3) якщо метою переоцінки, скоріше, є показати реальну вартість активу, то мета оцінки корисності – лише незавищення його вартості.
І останнє, що варто зазначити: зменшення корисності не виключає проведення переоцінки. Інакше кажучи, на дату річного балансу підприємство може зіткнутися із ситуацією, коли воно повинно відобразити зменшення корисності й одночасно має право на проведення переоцінки. У цьому випадку, на наш погляд, спочатку потрібно зменшити корисність активу і тільки потім, якщо така можливість усе ще залишиться, провести переоцінку.
6.8. ВИБУТТЯ ОБ’ЄКТІВ ОЗ
Відповідно до п. 33 П(С)БО 7
Фінансовий результат від вибуття об’єкта ОЗ за будь-якою з перелічених вище причин визначається за загальним правилом. Так, відповідно до п. 34 П(С)БО 7
ПРОДАЖ ОБ’ЄКТА ОЗ
Віднедавна при відображенні в обліку операцій з реалізації основних засобів необхідно керуватися П(С)БО 27
Виходячи з вимог п. 6 розділу II П(С)БО 27
Основні засоби визнаються активами, утримуваними для продажу, при виконанні таких умов:
– економічні вигоди очікується отримати від їх продажу, а не від використання за призначенням;
– актив готовий до продажу в теперішньому стані;
– їх продаж, як очікується, буде завершено протягом року з дати визнання їх необоротними активами, утримуваними для продажу;
– умови продажу відповідають звичайним умовам продажу для подібних активів;
– здійснення продажу активів має високу ймовірність, зокрема, якщо керівництвом підприємства підготовлено відповідний план або укладено твердий контракт щодо продажу, чи здійснюється їх активна пропозиція на ринку за ціною, яка відповідає справедливій вартості.
На кожну дату балансу необоротні активи, утримувані для продажу, відображаються в бухгалтерському обліку за найменшою з двох оцінок: балансовою вартістю або чистою вартістю реалізації із зарахуванням сум коригувань до складу інших операційних доходів (витрат) звітного періоду.
Примітно, що зараз у Методрекомендаціях № 561
Зверніть увагу: оскільки необоротні активи, утримувані для продажу,
відображаються в Балансі за найменшою з вартостей (балансовою або чистою вартістю реалізації), то сума перевищення залишкової вартості над справедливою вартістю об’єкта (за вирахуванням очікуваних витрат з реалізації) включається до складу операційних витрат.
Інформація про доходи від реалізації основних засобів, класифікованих як “утримувані для продажу”, має формуватися на субрахунку 712
“Дохід від реалізації інших оборотних активів”, а їх облікова вартість на дату
балансу списується в дебет субрахунку 943 “Собівартість реалізованих виробничих запасів” . При цьому заборгованість за реалізовані необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу, показується у складі дебіторської заборгованості за дебетом субрахунку 377 “Розрахунки з іншими дебіторами”, тобто в порядку, подібному до порядку відображення продажу запасів, а не на новозапровадженому субрахунку 680 “Розрахунки, пов’язані з необоротними активами та групами вибуття, утримуваними для продажу “*.
* На субрахунку 680 відображаються зобов’язання, прямо пов’язані з активами, включеними до групи вибуття.
У бухгалтерському обліку операції з продажу основних засобів відображатимуться
так, як показано в табл. 6.20.
Таблиця 6.20
| Первинний документ | Зміст операції | Кореспондуючі рахунки | |
| дебет | кредит | ||
| Переведення об’єкта основних засобів до складу необоротних активів, утримуваних для продажу | |||
| Бухгалтерська довідка | Відображено залишкову або справедливу вартість об’єкта основних засобів, визнаного необоротним активом, утримуваним для продажу | 286 | 10 |
| Бухгалтерська довідка | Списано вартість нарахованого зносу за активом, класифікованим як утримуваний для продажу | 131 | 10 |
| Бухгалтерська довідка | Визначено суму перевищення залишкової вартості об’єкта над його справедливою вартістю (за вирахуванням очікуваних витрат на його реалізацію) у складі витрат | 946 | 10 |
| Бухгалтерська довідка | Списано суму дооцінки об’єкта | 423 | 441 |
| Оцінка необоротного активу, утримуваного для продажу, на дату балансу | |||
| Бухгалтерська довідка | Відображено коригування балансової вартості необоротного активу, утримуваного для для продажу, коли чиста вартість реалізації нижча за його балансову вартість | 946 | 286 |
| Бухгалтерська довідка | Проведено дооцінку необоротного активу, утримуваного для продажу, у разі збільшення чистої вартості його реалізації (збільшення балансової вартості можливе лише в межах суми визнання витрат від попередніх уцінок) | 286 | 719 |
| Реалізація необоротного активу, утримуваного для продажу | |||
| Акт приймання-передачі (ф. № ОЗ-1) | Відображено дохід від реалізації необоротного активу, утримуваного для продажу | 377 | 712 |
| Податкова накладна | Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ | 712 | 641 |
| Акт приймання-передачі (ф. № ОЗ-1) | Списано балансову вартість реалізованого необоротного активу, утримуваного для продажу | 943 | 286 |
Зміни в порядку відображення вартості основних засобів, визнаних утримуваними для продажу, у фінансовій звітності більш детально розглянуті в главі 29 цієї книги.
БЕЗОПЛАТНА ПЕРЕДАЧА ОБ’ЄКТІВ ОЗ
Цей спосіб вибуття об’єктів ОЗ відрізняється від продажу насамперед тим, що дохід у результаті такого вибуття у підприємства відсутній. Залишкова вартість об’єктів ОЗ, що безоплатно передаються, і витрати, пов’язані з такою передачею, відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків [137] відобража тимуться на субрахунку 977 “Інші витрати звичайної діяльності” (табл. 6.21).
Таблиця 6.21
| Первинний документ | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | |
| дебет | кредит | ||
| Безоплатна передача об’єкта ОЗ | |||
| Акт приймання-передачі (ф. № ОЗ-1) | 1. Списано знос безоплатно переданого об’єкта ОЗ | 131 | 10 |
| Акт приймання-передачі (ф. № ОЗ-1) | 2. Списано залишкову вартість безоплатно переданого об’єкта ОЗ | 977 | 10 |
| Податкова накладна | 3. Відображено податкові зобов’язання з ПДВ | 977 | 641 |
| Бухгалтерська довідка | 4. Списано суму дооцінки об’єкта | 423 | 441 |
ЛІКВІДАЦІЯ ОБ’ЄКТІВ ОC
Відповідно до п. 33 П(С)БО 7
– власним рішенням підприємства;
– не залежних від підприємства причин (унаслідок надзвичайних подій, розкрадань тощо).
Таблиця 6.22
| Первинний документ | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | |
| дебет | кредит | ||
| Ліквідація об’єкта ОЗ | |||
| – за власним рішенням | |||
| Акт на списання (ф. № ОЗ-3, № ОЗ-4) | 1. Списано знос об’єкта ОЗ, що ліквідується | 131 | 10 |
| Акт на списання (ф. № ОЗ-3, № ОЗ-4) | 2. Списано залишкову вартість об’єкта ОЗ, що ліквідується | 976 | 10 |
| Х | 3. Відображено витрати, пов’язані з ліквідацією об’єкта ОЗ: | ||
| Наряд на відрядну оплату та ін. | – на суму витрат на оплату праці та соцвнесків із зарплати працівників, зайнятих ліквідацією об’єкта ОЗ | 976 | 66, 65 |
| Накладна-вимога на відпуск матеріалів матеріалів, акти виконаних робіт | – на суму інших витрат | 976 | 20, 22, 63… |
| Прибутковий ордер | 4. Відображено доходи від ліквідації об’єкта ОЗ у частині вартості оприбуткованих придатних до використання виробничих запасів | 20 | 746 |
| Податкова накладна | 5. Відображено податкові зобов’язання з ПДВ у разі ліквідації за власним рішенням підприємства* | 976 | 641 |
| Бухгалтерська довідка | 6. Списано суму дооцінки об’єкта | 423 | 441 |
| * У загальному випадку ліквідація ОЗ у податковому обліку вважається постачанням (причому згідно з першим абзацом п. 189.9 ПКУ ПКУ або руйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, а також в інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку, у тому числі у разі викрадення необоротних засобів або невиробничих засобів у тому числі в разі викрадення необоротних активів, або коли платник податку надає органу державної податкової служби відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення необоротних активів в інший спосіб, унаслідок чого необоротний актив не може використовуватися за первісним призначенням. | |||
| – з не залежних від підприємства причин (унаслідок надзвичайних подій) | |||
| Акт на списання (ф. № ОЗ-3, № ОЗ-4) | 1. Списано знос об’єкта ОЗ, що ліквідується | 131 | 10 |
| Акт на списання (ф. № ОЗ-3, № ОЗ-4) | 2. Списано залишкову вартість об’єкта ОЗ, що ліквідується | 99 | 10 |
| Х | 3. Списано витрати, пов’язані з ліквідацією об’єкта ОЗ: | ||
| Наряд на відрядну оплату та ін. | – на суму витрат на оплату праці та соцвнесків із зарплати працівників, зайнятих ліквідацією об’єкта ОЗ | 99 | 66, 65 |
| Накладнавимога на відпуск матеріалів, акти виконаних робіт | – на суму інших витрат | 99 | 20, 22, 63… |
| Прибутковий ордер | 4. Відображено доходи від ліквідації об’єкта ОЗ у частині вартості оприбуткованих придатних до використання виробничих запасів | 20 | 75 |
| – унаслідок нестачі* | |||
| Акт на списання (ф. № ОЗ-3, № ОЗ-4) | 1. Списано залишкову вартість об’єкта ОЗ, якого не вистачає | 976 | 10 |
| Акт на списання (ф. № ОЗ-3, № ОЗ-4) | 2. Списано знос, нарахований на об’єкт ОЗ, якого не вистачає | 131 | 10 |
| Акт на списання (ф. № ОЗ-3, № ОЗ-4) | 3. На позабалансовому рахунку відображено вартість об’єкта ОЗ, якого не вистачає | 72 | – |
| *Відповідно до п.п. 14.1.191 ПКУ | |||
| Бухгалтерська довідка | 5. Відображено дохід унаслідок установлення винної особи | 375 | 746 |
| Бухгалтерська довідка | 6. Одночасно з визнанням (установленням) винної особи або після закінчення строку позовної давності з позабалансового рахунка списано суму нестачі | – | 72 |
| Х | 7. Отримано суму відшкодування заподіяної шкоди: | ||
| Прибутковий касовий ордер | – шляхом внесення грошових коштів до каси підприємства | 301 | 375 |
| Розрахункова (розрахунково-платіжна) відомість | – шляхом утримання із заробітної плати | 661 | 375 |
| Бухгалтерська довідка | 8. Відображено суму відшкодування, що підлягає сплаті до бюджету, визнану судом і розраховану відповідно до Порядку № 116 [94] | 746 | 642 |
| Платіжне доручення | 9. Сума відшкодування, що належить, перерахована до бюджету | 642 | 311 |
ПЕРЕДАЧА ОБ’ЄКТА ОЗ ЯК ВНЕСКУ ДО СТАТУТНОГО КАПІТАЛУ
Об’єкт ОЗ передається до статутного капіталу іншого підприємства за вартістю, погодженою засновниками (учасниками) і зафіксованою в установчому договорі. Ця вартість і вважатиметься справедливою вартістю переданих об’єктів. За цією вартістю визначатиметься собівартість фінансової інвестиції.
Найчастіше оціночна (справедлива) вартість не збігається із залишковою вартістю об’єктів, що передаються. Тому може виникнути ситуація, коли вартість, за якою було оцінено об’єкт учасниками, не збігається з оцінкою, за якою об’єкт ОЗ обліковувався в підприємства, що передає (інвестора) (табл. 6.23).
Таблиця 6.23
| Первинний документ | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | |
| дебет | кредит | ||
| Бухгалтерська довідка | Списано суму нарахованого зносу за будівлею, що передається | 13 | 10 |
| Бухгалтерська довідка | Відображено переведення об’єкта основних засобів до складу необоротних активів, утримуваних для продажу | 286 | 10 |
| Акт приймання-передачі (ф. № ОЗ-1) | Передано об’єкт основних засобів за справедливою вартістю, погодженою засновниками | 377 | 712 |
| Податкова накладна | Відображено податкові зобов’язання з ПДВ | 712 | 641 |
| Акт приймання-передачі (ф. № ОЗ-1) | Відображено придбання фінансової інвестиції у вигляді частки в статутному капіталі | 14 | 685 |
| Акт приймання-передачі (ф. № ОЗ-1) | Проведено залік заборгованостей | 685 | 377 |
6.9. ОСОБЛИВОСТІ ОБЛІКУ ІНШИХ НЕОБОРОТНИХ МАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ
Під іншими необоротними матеріальними активами слід розуміти необоротні малоцінні матеріальні активи, строк служби яких більший за 1 рік (або операційний цикл, якщо він більший за рік), які не належать до групи “основні засоби” (див. підрозділ 6.1). Нагадаємо, що відповідно до п. 5.2 П(С)БО 7
– бібліотечні фонди;
– малоцінні необоротні матеріальні активи;
– тимчасові (нетитульні) споруди;
– природні ресурси;
– інвентарна тара;
– предмети прокату;
– інші необоротні матеріальні активи.
Інформація про наявність та рух інших необоротних матеріальних активів узагальнюється на рахунку 11 “Інші необоротні матеріальні активи”.
Облік інших необоротних матеріальних активів ведеться аналогічно обліку основних засобів. Проте амортизація таких активів нараховується з використанням лише двох методів: прямолінійного або виробничого.
Як зазначалося раніше, підприємство самостійно встановлює вартісний критерій віднесення предметів до малоцінних необоротних матеріальних активів, які обліковуватимуться на субрахунку 112. Це відображається в наказі про облікову політику підприємства (див. підрозділ 3.3).
До малоцінних необоротних матеріальних активів належать малоцінні предмети, строк корисного використання яких більший за один рік, зокрема спеціальні інструменти та спеціальні пристосування, вартість яких погашається нарахуванням зносу за встановленою підприємством ставкою (нормою) з урахуванням очікуваного строку використання таких об’єктів, та інші предмети, які за вартісними критеріями підприємством зараховані до складу малоцінних необоротних матеріальних активів.
Амортизація малоцінних необоротних матеріальних активів і бібліотечних фондів відповідно до п. 27 П(С)БО 7
1) у першому місяці використання об’єктів нараховується амортизація в розмірі 50 %
вартості, а решту 50 % вартості – у місяці їх виключення з активів;
2) амортизація в розмірі 100 % вартості об’єкта нараховується в першому місяці його використання.
До малоцінних необоротних матеріальних активів (субрахунок 112) належать:
– інструменти та пристосування загального призначення;
– спеціальні інструменти та спеціальні пристосування – інструменти, штампи, прес-форми і подібні до них предмети, що використовуються для виконання тільки одного індивідуального замовлення;
– змінне обладнання – пристосування до основних засобів та інші пристрої, що багаторазово використовуються у виробництві, використання яких обумовлено специфічними умовами виготовлення продукції;
– технологічна тара – тара, багаторазово використовувана безпосередньо в технологічному процесі (контейнери для транспортування окремих деталей, піддони тощо);
– виробничий інвентар – предмети виробничого призначення, які створюють умови для здійснення та полегшення технологічних операцій, – робочі столи, верстаки, обладнання, що сприяє охороні праці, шафи, стелажі, тумбочки тощо;
– господарський інвентар – офісні та інші меблі й обстановка (столи, стільці, шафи, портьєри), вішалки, гардероби, протипожежний інвентар;
– спеціальний одяг, спеціальне взуття та захисні пристосування – комбінезони, костюми, куртки, халати, кожушки, кожухи, кожухи, різне взуття, рукавиці, окуляри, шоломи, протигази, респіратори;
– постільні речі – матраци, подушки, ковдри, простирадла, наволочки, рушники тощо. (за винятком постільних речей готелів, які належать до основних засобів, незалежно від вартості);
– інші малоцінні та швидкозношувані предмети – столовий посуд і столове приладдя, інвентар для соціально-культурних заходів, спортивний і туристичний інвентар, брезент.
6.10. ІНВЕСТИЦІЙНА НЕРУХОМІСТЬ
ПОНЯТТЯ ІНВЕСТИЦІЙНОЇ НЕРУХОМОСТІ
З 1 січня 2008 року набрало чинності П(С)БО 32
Норми цього П(С)БО застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами незалежно від форм власності (крім бюджетних установ).
Незважаючи на те що сталося це до подання звітності за 2007 рік, його норми необхідно застосовувати з 2008 року. Іншими словами, нововведення, привнесені П(С)БО 32
У розумінні стандарту “інвестиційна нерухомість ” – власні або орендовані на умовах фінансової оренди земельні ділянки, будівлі, споруди, що розташовуються на землі, що утримуються з метою одержання орендних платежів та/або збільшення власного капіталу, а не для виробництва і постачання товарів, надання послуг, адміністративної мети або продажу в процесі звичайної діяльності. Поряд з інвестиційною нерухомістю П(С)БО 32
Основна відмінність інвестиційної нерухомості від операційної в меті її використання: інвестиційну нерухомість підприємство утримує для того, щоб отримувати орендні платежі та/або з метою збільшення власного капіталу.
Перелік об’єктів нерухомості, яка не вважається інвестиційною, наведено
у п. 5 П(С)БО 32
Що стосується другої мети – збільшення власного капіталу, то тут ідеться про утримання нерухомості з метою подальшого перепродажу . Причому що важливо: підприємство має передбачати продаж у довгостроковому періоді не раніше ніж через 12 місяців. Інакше, якщо продаж планується в більш ранні строки, такий актив необхідно класифікувати як необоротний, утримуваний для продажу, і відображати в балансі за рядком 275.
КЛАСИФІКАЦІЯ: НЮАНСИ
Коли йдеться про нерухомість, об’єкт якої повністю використовують для здавання в оренду або перепродажу
чи в оренду або перепродажу, при цьому мета використання зрозуміла, особливих запитань із класифікацією такої нерухомості як інвестиційної не виникає. Однак є випадки і не такі однозначні:
1. У разі якщо, купуючи офісне приміщення, підприємство ще не знає напевно, що з ним робитиме далі – перепродасть чи використовуватиме за призначенням. Відповіді на запитання, що робити в цій ситуації, П(С)БО 32
2. Якщо частини нерухомості (які можна відокремити, окремо продати) використовуються для різних цілей, то згідно з п. 6 П(С)БО 32
3. Якщо підприємство передає нерухомість в оренду материнському або дочірньому підприємству для виробництва або постачання товарів чи надання послуг або з адміністративною метою, то такий об’єкт при складанні консолідованої фінансової звітності цієї групи підприємств вважається операційною нерухомістю(п. 7 П(С)БО 32
ВИЗНАННЯ ТА ОЦІНКА ІНВЕСТИЦІЙНОЇ НЕРУХОМОСТІ
1. Первісне визнання та оцінка. Для визнання інвестиційної нерухомості, як і для визнання будь-якого іншого активу, необхідне дотримання двох головних умов: достовірне визначення вартості та ймовірність отримання в майбутньому економічних вигод від використання. Для інвестиційної нерухомості вигоди мають передбачатися у вигляді орендних платежів або приросту власного капіталу. Придбана (створена) інвестиційна нерухомість зараховується на баланс за первісною вартістю. Про те, як її визначити залежно від способів надходження нерухомості на баланс, ідеться в пп. 10 – 13 П(С)БУ 32
2. Оцінка на дату балансу. Згідно з п. 16 П(С)БО 32
Головна відмінність оцінки за справедливою вартістю від традиційного підходу полягає в тому, що при виборі такої моделі оцінки підприємство в обліку не нараховує амортизацію на вартість таких об’єктів інвестиційної нерухомості. В обліку на кожну дату балансу переглядається справедлива вартість: зміна справедливої вартості відображається у складі іншого операційного доходу або інших витрат операційної діяльності.
Наприклад, при придбанні об’єкта, який класифікований як інвестиційна нерухомість, підприємство відобразило його на балансі за первісною вартістю 100000 грн. В обліку обрало модель оцінки за справедливою вартістю. На першу після визнання дату балансу справедлива вартість об’єкта становила 103000 грн.; на наступну дату балансу – 98000 грн.
В обліку у зв’язку з цим буде зроблено такі записи:
1) на першу дату балансу: Дт 100 – Кт 710 – 3000 (грн.);
2) на другу дату балансу: Дт 940 – Кт 100 – 5000 (грн.).
3. Переведення активів до складу інвестиційної нерухомості, виведення зі складу інвестиційної нерухомості. Переведення нерухомості до інвестиційної нерухомості або виведення її зі складу інвестиційної нерухомості здійснюється лише у разі зміни характеру використання нерухомості(п. 24П(С)БО 32
1) при переведенні інвестиційної нерухомості, оцінюваної за справедливою вартістю, в операційну або до складу запасів собівартість таких основних засобів або запасів визначається за справедливою вартістю інвестиційної нерухомості на дату переведення(п. 26 П(С)БО 32
2) у разі переведення операційної нерухомості в інвестиційну, яка буде
оцінюватиметься за справедливою вартістю, різницю між балансовою (залишковою) вартістю і справедливою вартістю відображають у порядку, передбаченому П(С)БО 7
3) при переведенні нерухомості із запасів в інвестиційну нерухомість, яка
оцінюватиметься за справедливою вартістю, різниця між справедливою вартістю і балансовою (залишковою) вартістю визнається іншим доходом або іншими витратами періоду(п. 28 П(С)БО 32
4) при завершенні будівництва інвестиційної нерухомості, яка буде
обліковуватися за справедливою вартістю, різниця між справедливою вартістю та витратами на будівництво визнається іншим операційним доходом або іншими витратами операційної діяльності періоду(п. 29 П(С)БО 32
ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУ ТА ВІДОБРАЖЕННЯ У ЗВІТНОСТІ
Вартість інвестиційної нерухомості повинна відображатися в балансі окремим рядком (п. 34 П(С)БО 32
“Інвестиційна нерухомість”. У свою чергу, і рахунок 13 “Знос (амортизація) необоротних активів” також було доповнено субрахунком 135 “Знос інвестиційної нерухомості”.
Для відображення в Балансі (за формою № 1) показників, що характеризують вартість об’єктів, віднесених до інвестиційної нерухомості, передбачено три рядки, що вписуються:
– 055 “справедлива (залишкова) вартість інвестиційної нерухомості”;
– 056 “первісна вартість інвестиційної нерухомості”;
– 057 “знос інвестиційної нерухомості”. При цьому за рядком Балансу (форма № 1):
– 056 показується первісна вартість інвестиційної нерухомості, що обліковується за первісною вартістю;
– 057 – відображається знос інвестиційної нерухомості (у дужках), облік якої ведеться за первісною вартістю, з урахуванням втрат від зменшення корисності та вигід від її відновлення;
– 055 – наводиться справедлива вартість інвестиційної нерухомості, що обліковується за справедливою вартістю, та залишкова вартість інвестиційної нерухомості, облік якої ведеться за первісною вартістю, що дорівнює різниці між первісною вартістю (рядок 056) та сумою їх зносу (рядок 057) на дату балансу.
До підсумку (валюти) Балансу включається показник рядка 055 “справедлива (залишкова) вартість інвестиційної нерухомості”.
Декілька слів про примітки до фінансової звітності. Наказ № 302
вимагає від підприємств, які не оприлюднюють свою фінансову звітність, відображати у Примітках лише формалізовану у формі № 5 інформацію, а також інформацію, передбачену окремими нормами бухстандартів, чітко переліченими у наказі № 302
Що ж до підприємств, які оприлюднюють свою фінзвітність, то з вимогами до розкриття інформації про
вимогами з розкриттям інформації про інвестиційну нерухомість у фінзвітності вони можуть ознайомитися у відповідному розділі П(С)БО 32
6.11. НАСКРІЗНИЙ ПРИКЛАД
Протягом 20ХХ року на підприємство ТОВ “Альянс” надійшли необоротні активи від різних постачальників (табл. 6.24) шляхом:
– внесення до статутного капіталу підприємства (лютий);
– придбання за грошові кошти (лютий);
– бартерного обміну (грудень).
Таблиця 6.24
Перелік постачальників необоротних активів
| Найменування | Кількість | Ціна з ПДВ | Ціна без ПДВ | Сума, грн. з ПДВ | Сума, грн. без ПДВ | Рахунок | Інв. ¹ |
| Сидорчук В. І. (внесок до СФ: надходження – 04.02, введення в експлуатацію – 07.02) | |||||||
| 1. Верстат для зачищення зварювальних швів (напівавтомат) | 1 | 15960 | 15960 | 15960 | 15960 | 104 | 104.001 |
| ПАТ “Первоцвіт” (внесок до УФ: надходження – 06.02, введення в експлуатацію – 07.02)) | |||||||
| 1. Установка для згинання профілю | 1 | 25000 | 25000 | 25000 | 25000 | 104 | 104.002 |
| ПАТ “Промстанкодеталь” (ПОКУПКА: оплата – 03.02, надходження – 07.02, введення в експлуатацію – 10.02) | |||||||
| 1. Верстат для різання профілю (ручний) | 1 | 6805 | 5670,83 | 6805 | 5670,83 | 104 | 104.003 |
| 2. Верстат для фрезерування імпоста | 1 | 5754 | 4795 | 5754 | 4795 | 104 | 104.004 |
| 3. Верстат для зварювання профілю (автомат) | 1 | 19985 | 16654,17 | 19985 | 16654,17 | 104 | 104.005 |
| 4. Верстат для порізки штапика (ручний) | 1 | 8100 | 6750 | 8100 | 6750 | 104 | 104.006 |
| 5. Верстат для порізки підвіконня (ручний) | 3 | 6680 | 5566,67 | 20040 | 16700 | 104 | 104.007 104.008 104.009 |
| 6. Комплект фрез (для верстата для зачищення швів) | 1 | 3120 | 2600 | 3120 | 2600 | 106 | 106.001 |
| УСЬОГО | 63804 | 53170 | Х | ||||
| ФОП Василенко А. А. (ПОКУПКА: надійшли – 04.02, оплата – 10.02, введення в експлуатацію – 10.02) | |||||||
| 1. Комп’ютер | 1 | 3465 | 2887,5 | 3465 | 2887,5 | 104 | 104.010 |
| 2. Принтер лазерний | 1 | 3012 | 2510 | 3012 | 2510 | 11 | 104.011 |
| 3. Робоче місце | 4 | 3060 | 2550 | 12240 | 10200 | 106 | 106.002 106.003 106.004 106.005 |
| УСЬОГО | 18717 | 15597,5 | Х | ||||
| ФОП Василенко А. А. (БАРТЕР: отримали – 06.12, передали – 06.12, ввели в експлуатацію – 08.12) | |||||||
| 1. Комп’ютер | 2 | 3465 | 2887,5 | 6930 | 5775 | 104 | 104.012 104.013 |
| УСЬОГО | 6930 | 5775 | Х | ||||
| ПАТ “Монтаж” (ПОКУПКА: надійшли – 05.02, введення в експлуатацію – 05.02, оплата – 18.02) | |||||||
| 1. Цулага (верстат для зварювання профілю) | 1 | 162 | 135 | 162 | 135 | 11 | 011.001 |
| 2. Направляюча (верстат для порізки штапика) | 1 | 147 | 122,5 | 147 | 122,5 | 11 | 011.002 |
| 3. Фреза (верстат для фрезерування імпоста) | 1 | 1200 | 1000 | 1200 | 1000 | 11 | 011.003 |
| 4. Пила дискова | 1 | 800 | 666,67 | 800 | 666,67 | 11 | 011.004 |
| 5. Комплект дискових пилок | 1 | 560 | 466,67 | 560 | 466,67 | 11 | 011.005 |
| 6. Стіл монтажний | 1 | 695 | 579,17 | 695 | 579,17 | 11 | 011.006 |
| 7. Рольганг підтримувальний (довжина 2,5 м) | 1 | 458 | 381,67 | 458 | 381,67 | 11 | 011.007 |
| 8. Рольганг підтримувальний з рулеткою і упором (довжина 2,5 м) | 1 | 483 | 402,5 | 483 | 402,5 | 11 | 011.008 |
| 9. Тумба під верстат | 6 | 485 | 404,17 | 2910 | 2425 | 11 | 011.009 011.010 011.011 011.012 011.013 011.014 |
| 10. Шуруповерт | 3 | 480 | 400 | 1440 | 1200 | 11 | 011.015 011.016 011.017 |
| 11. Дриль | 2 | 480 | 400 | 960 | 800 | 11 | 011.018 011.019 |
| 12. Установка на автомобіль, призначена для перевезення вікон | 1 | 1200 | 1000 | 1200 | 1000 | 11 | 011.020 |
| УСЬОГО | 11015 | 9179,17 | Х | ||||
| ПАТ “Монтаж” (ПОКУПКА: надійшла – 27.05, оплата – 20.05, введення в експлуатацію – 27.05) | |||||||
| 1. Пила дискова | 1 | 900 | 750 | 900 | 750 | 11 | 011.021 |
| ПАТ “Фенікс” (ПОКУПКА: оплатили – кілька етапів, надійшло – 02.02, введення в експлуатацію після добудови – 01.04) | |||||||
| 1. Будівля цеху, у тому числі | 1 | 118200 | 98500 | 118200 | 98500 | 103 | 103.01 |
| – недобуд | 108000 | 90000 | 108000 | 108000 | 103 | 103.01 | |
| – добудова | 10200 | 8500 | 10200 | 8500 | 103 | 103.01 | |
| ПАТ “Фенікс” (АРЕНДА: надійшло 01.02) | |||||||
| 1. Адміністративна будівля | 1 | 12000 | 12000 | 12000 | 12000 | “-“ | 00.01 |
| Пирогов С. С. (АРЕНДА: надійшов 28.02) | |||||||
| 1. Автомобіль “Газель” | 1 | 25000 | 25000 | 25000 | 25000 | “-“ | 00.02 |
Перелік об’єктів необоротних активів, що надійшли, їх первісна вартість, строк корисного використання, а також метод, що використовується при нарахуванні амортизації, наведено в табл. 6.25.
Таблиця 6.24
Перелік необоротних активів, їх первісна вартість, строк корисного використання та методи нарахування амортизації
| Найменування | Кількість | Ціна з ПДВ | Ціна без ПДВ | Рахунок | Рахунок витрат | Метод амортизації | Термін використання | Місяць надходження | Як надходить на підприємство |
| Верстати | |||||||||
| 1. Верстат для різання профілю (ручний) | 1 | 6805 | 5670,83 | 104 | 91 | Прискореного зменшення ОЗ | 10 років | Лютий | Купили |
| 2. Верстат для фрезерування імпоста (з ручною подачею фрези) | 1 | 5754 | 4795 | 104 | 91 | Прискореного зменшення ОЗ | 10 років | Лютий | Купили |
| 3. Верстат для зачищення зварювальних швів (напівавтомат) | 1 | 15960 | 15960 | 104 | 91 | Прискореного зменшення ОЗ | 10 років | Лютий | Внесок до СФ від фізособи |
| 4. Верстат для зварювання профілю (автомат) | 1 | 19985 | 16654,17 | 104 | 91 | Прискореного зменшення ОЗ | 10 років | Лютий | Купили |
| 5. Верстат для порізки штапика (ручний) | 1 | 8100 | 6750 | 104 | 91 | Прискореного зменшення ОЗ | 10 років | Лютий | Купили |
| 6. Верстат для порізки підвіконня (ручний) | 3 | 6680 | 5566,67 | 104 | 91 | Прискореного зменшення ОЗ | 10 років | Лютий | Купили |
| 7. Установка для згинання профілю | 1 | 25000 | 25000 | 104 | 91 | Прискореного зменшення ОЗ | 10 років | Лютий | Внесок до СФ від юрособи |
| Інструмент для верстатів | |||||||||
| 1. Цулага (верстат для зварювання профілю) | 1 | 162 | 135 | 11 | 91 | 50 на 50 | – | Лютий | Купили |
| 2. Направляюча (верстат для порізки штапика) | 1 | 147 | 122,5 | 11 | 91 | 50 на 50 | – | Лютий | Купили |
| 3. Фреза (верстат для фрезерування імпоста) | 1 | 1200 | 1000 | 11 | 91 | 50 на 50 | – | Лютий | Купили |
| 4. Комплект фрез (верстат для зачищення зварних швів) | 1 | 3120 | 2600 | 104 | 91 | Прямолінійний | 4 роки | Лютий | Купили |
| 5. Пила дискова | 1 | 800 | 666,67 | 11 | 91 | 50 на 50 | – | Лютий | Купили, зламалася, купили нову |
| 6. Комплект дискових пилок (верстат для порізки штапика) | 1 | 560 | 466,67 | 11 | 91 | 50 на 50 | – | Лютий | Купили |
| 7. Пила дискова | 1 | 900 | 750 | 11 | 91 | 50 на 50 | – | Травень | Купили замість зламаної |
| Додаткове обладнання | |||||||||
| 1. Стіл монтажний | 1 | 695 | 579,17 | 11 | 91 | 50 на 50 | – | Лютий | Купили |
| 2. Рольганг підтримувальний (довжина 2,5 м) | 1 | 458 | 381,67 | 11 | 91 | 50 на 50 | – | Лютий | Купили |
| 3. Рольганг підтримувальний з рулеткою і упором (довжина 2,5 м) | 1 | 483 | 402,5 | 11 | 91 | 50 на 50 | – | Лютий | Купили |
| 4. Тумба під верстат | 6 | 485 | 404,17 | 11 | 91 | 50 на 50 | – | Лютий | Купили |
| 5. Шуруповерт | 3 | 480 | 400 | 11 | 91 | 50 на 50 | – | Лютий | Купили |
| Обладнання для монтажних бригад | |||||||||
| Дриль | 2 | 480 | 400 | 11 | 91 | 50 на 50 | – | Лютий | купили |
| Загальногосподарські ОЗ | |||||||||
| Автомобіль Газель | 1 | 25000 | 25000 | – | 93 | – | – | Лютий | Оренда у працівника-водія |
| Комп’ютер | 1 | 3465 | 2887,5 | 106 | 92 | Кумулятивний | 5 років | Лютий | Купили |
| Комп’ютер | 2 | 3465 | 2887,5 | 106 | 92 | Кумулятивний | 5 років | Грудень | Бартер (поміняли на продукцію) |
| Принтер лазерний | 1 | 3012 | 2510 | 106 | 92 | Кумулятивний | 5 років | Лютий | Купили |
| Робоче місце (комплект меблів) | 4 | 3060 | 2550 | 106 | 92 | Прямолінійний | 7 років | Лютий | Купили |
| Адміністративне приміщення | 1 | 12000 | 12000 | – | – | – | – | – | Оренда в юрособи; ремонт |
| Будівля цеху | 1 | 98500 | 98500 | 103 | 91 | Прямолінійний | 25 років | Лютий | Купили незавершенку, добудували |
| Установка на автомобіль, призначена для перевезення вікон | 1 | 1200 | 1000 | 11 | 91 | 50 на 50 | – | Лютий | Купили |
Протягом року з об’єктами необоротних активів були проведені такі операції (табл. 6.26):
1. Добудова будівлі цеху (лютий).
2. Ремонт адміністративної будівлі, взятої підприємством в оренду (лютий).
3. Заміна зламаної в процесі виробництва пилки дискової на нову (травень).
Таблиця 6.26
Відображення в обліку господарських операцій ТОВ “Альянс”
| Первинний документ | Дата | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, грн. | Примітка | |
| дебет | кредит | Сума, грн. | Примітка | |||
| 1. Надходження об’єктів необоротних матеріальних активів | ||||||
| 1.1. отримання об’єктів ОЗ у вигляді внеску до статутного капіталу | ||||||
| Акт про приймання обладнання, прибутковий ордер | 04.02 | Отримано верстат для зачищення зварювальних швів від Сидорчука І. В. як внесок до статутного капіталу “Альянс” <6, 16> | 152 | 46/ Сидорчук І. В. | 15960 | – |
| Акт про приймання обладнання, прибутковий ордер | 06.02 | Отримано установку для згинання профілю від ПАТ “Первоцвіт” як внесок до статутного капіталу “Альянсу” для формування його цілісного майнового комплексу (ця операція не є об’єктом оподаткування ПДВ) <6, 16> | 152 | 46/ПАО “Первоцвіт” | 25000 | – |
| Акт прийманняпередачі (ф. № ОЗ-1) | 07.02 | Введено в експлуатацію отримані як внесок до статутного капіталу: | ||||
| Акт прийманняпередачі (ф. № ОЗ-1) | 07.02 | – верстат для зачищення зварювальних швів (104.001) <6> | 104 | 152 | 15960 | Заповнено первинні документи ф. № ОЗ-1, № ОЗ-6 (див. рис. 6.6, 6.8 на с. 199 и 203) |
| Акт прийманняпередачі (ф. № ОЗ-1) | 07.02 | – установка для згинання профілю (104.002) <6> | 104 | 152 | 25000 | – |
| 1.2. купівля об’єктів необоротних матеріальних активів | ||||||
| Будівля цеху | ||||||
| Акт прийманняпередачі | 02.02 | Придбано недобудову (будівля цеху – 103.001) від ПАТ “Фенікс” <6> | 151 | 631 | 90 000,00 | – |
| Податкова накладна постачальника | 02.02 | Відображено суму ПДВ у складі податкового кредиту <6> | 641 | 631 | 18000 | – |
| Платіжне доручення | 22.02 | Оплачено частину вартості будівлі цеху ПАТ “Фенікс” <6> | 631 | 311 | 38000 | – |
| Платіжне доручення | 20.09 | Оплачено решту вартості будівлі ПАТ “Фенікс” <6> | 631 | 311 | 70000 | – |
| Верстати та інструменти | ||||||
| Платіжне доручення | 03.02 | Перераховано передоплату ПАТ “Промстанкодеталь” за верстати і комплект фрез (104.003 – 104.009, 106.001) <6> | 371 | 311 | 63804 | – |
| Податкова накладна постачальника | 03.02 | Відображено суму ПДВ у складі податкового кредиту <6> | 641 | 644 | 10634 | Віднесення суми ПДВ до складу податкового кредиту не залежить від строку введення податкового кредиту не залежить від строку введення в експлуатацію об’єктів ОЗ |
| Акт про приймання обладнання, прибутковий ордер | 07.02 | Отримано верстати і комплект фрез від ПАТ “Промстанкодеталь” <6> | 152 | 631 | 53170 | – |
| Акт про приймання обладнання, прибутковий ордер | 07.02 | Відображено залік заборгованостей <6> | 631 | 371 | 63804 | – |
| Податкова накладна постачальника | 07.02 | Списано суму податкового кредиту з ПДВ <6> | 644 | 631 | 10634 | – |
| Акт прийманняпередачі (ф. № ОЗ-1) | 10.02 | Верстати і комплект фрез введено в експлуатацію (104.003 – 104.009, 106.001) <6> | 104 | 152 | 50570 | – |
| Акт прийманняпередачі (ф. № ОЗ-1) | 10.02 | Верстати і комплект фрез введено в експлуатацію (104.003 – 104.009, 106.001) <6> | 104 | 152 | 2600 | – |
| Офісна техніка та меблі | ||||||
| Прибутковий ордер | 04.02 | Отримано основні засоби від ФОП Василенко А. А. (104.010, 104.11, 106.002 – 106.005) <6> | 152 | 631 | 15597,5 | – |
| Податкова накладна постачальника | Відображено суму ПДВ у складі податкового кредиту <6> | 641 | 631 | 3119,5 | – | |
| Платіжне доручення | 10.02 | Перераховано оплату ФОП Василенко А. А. <6> | 631 | 311 | 18717 | – |
| Акт прийманняпередачі (ф. № ОЗ-1) | 10.02 | Введені в експлуатацію: | ||||
| Акт прийманняпередачі (ф. № ОЗ-1) | 10.02 | – комп’ютер (104.010) і принтер лазерний (104.011) <6> | 104 | 152 | 5397,5 | – |
| Акт прийманняпередачі (ф. № ОЗ-1) | 10.02 | – офісні меблі (106.002 – 106.005) <6> | 106 | 152 | 10200 | – |
| Малоцінні необоротні матеріальні активи | ||||||
| Прибутковий ордер | 05.02 | Надійшов інструмент від ПАТ “Монтаж” (011.001 – 011.020) <6> | 153 | 631 | 9179,2 | – |
| Податкова накладна постачальника | 05.02 | Відображено податковий кредит з ПДВ <6> | 641 | 631 | 1835,8 | – |
| Акт прийманняпередачі (ф. № ОЗ-1) | 05.02 | Інструмент передано в експлуатацію (011.001 – 011.001 – 020) <6> 011.020) <6> | 112 | 153 | 9179,2 | – |
| Платіжне доручення | 18.02 | Перераховано оплату за інструмент ПАТ “Монтаж” <6> | 631 | 311 | 11015 | – |
| 1.3. обмін неподібними активами (бартер з доплатою) | ||||||
| Комп’ютер | ||||||
| ПКО | 02.12 | Отримано аванс у рахунок постачання вікон (модель 1) від ФОП Василенко А. А. <4, 6, 14, 18, 21> | 301 | 681 | 10000 | – |
| Податкова накладна | 02.12 | Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ <6, 14, 18, 21> | 643 | 641/ПДВ | 1666,67 | – |
| Накладна на відпуск | 06.12 | Відвантажено вікна (модель 1) ФОП Василенко А. А. <6, 10, 14, 18, 21> | 361 | 701 | 31200 | Податкові доходи = 26000 |
| Накладна на відпуск | 06.12 | Списано суму податкових зобов’язань з ПДВ <6, 10, 14, 18, 21> | 701 | 643 | 1666,67 | – |
| Накладна на відпуск | 06.12 | Списано дохід від реалізації ФОП Василенко А. А. металопластикових вікон <6, 10, 14, 15, 18, 21> | 701 | 791 | 26000 | – |
| Накладна на відпуск | 06.12 | Відображено залік заборгованостей <6, 10, 14, 18, 21> | 681 | 361 | 10000 | – |
| Податкова накладна | 06.12 | Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ з вартості неоплаченого відвантаження <6, 10, 14, 18, 21> | 701 | 641/ПДВ | 3533,33 | – |
| Прибутковий ордер (М-4) | 06.12 | Отримано 2 комп’ютери від ФОП Василенко А. А. (104.012, 104.013) <6, 11, 18, 21> | 152 | 631 | 5775 | – |
| Податкова накладна постачальника | 06.12 | Суму ПДВ включено до складу податкового кредиту <6, 11, 18, 21> | 641/ ПДВ | 631 | 1155 | – |
| Бухгалтерська довідка | 06.12 | Проведено залік заборгованостей з ФОП Василенко А. А. <6, 10, 11, 14, 18, 21> | 631 | 361 | 6930 | – |
| Акт прийманняпередачі (ф. № ОЗ-1) | 08.12 | Комп’ютери введені в експлуатацію (104.012, 104.013) <6, 21> | 104 | 152 | 5775 | Зверніть увагу: навіть якщо амортизація у поточному періоді не нараховується нараховується, у відомості нарахування амортизації об’єкти все одно відображаються |
| ПКО | 09.12 | Отримано доплату в касу від ФОП Василенко А. А. <5, 6, 10, 14, 18, 21> | 311 | 361 | 14270 | – |
| 2. Добудова (підрядний спосіб) | ||||||
| Будівля цеху | ||||||
| Платіжне доручення | 20.02 | Перераховано передоплату за будівельні роботи з добудови будівлі цеху ПАТ “Фенікс” <6> | 371 | 311 | 10200 | – |
| Податкова накладна постачальника | 20.02 | Відображено суму ПДВ у складі податкового кредиту <6> | 641 | 644 | 1700 | – |
| Акт виконаних робіт | 15.03 | Прийнято роботи з добудови будівлі цеху від ПАТ “Фенікс” <6> | 151 | 631 | 8500 | – |
| Акт виконаних робіт | 15.03 | Відображено суму ПДВ <6> | 644 | 631 | 1700 | – |
| Бухгалтерська довідка | 15.03 | Відображено залік заборгованості <6> | 631 | 371 | 10200 | – |
| Акт прийманняпередачі (ф. № ОЗ-1) | 01.04 | Будівля цеху введена в експлуатацію (103.001) <6> | 103 | 151 | 98500 | – |
| 3. Нарахування амортизації | ||||||
| Відомість розрахунку амортизації ¹ 4 | 28.02 | Нараховано амортизацію за малоцінними необоротними матеріальними активами методом “50/50” у першому місяці їх використання <6> | 832 | 132 | 4589,65 | У перший місяць використання нараховується 50 % амортизації |
| Відомість розрахунку амортизації ¹ 4 | 28.02 | Нараховано амортизацію за малоцінними необоротними матеріальними активами методом “50/50” у першому місяці їх використання <6> | 91.1 | 832 | 4589,65 | У перший місяць використання нараховується 50 % амортизації |
| … | … | … | … | … | … | … |
| Відомість розрахунку амортизації ¹ 4 | 27.05 | Нараховано перші 50 % амортизації за новою пилкою дисковою <6> | 832 | 132 | 375 | – |
| Відомість розрахунку амортизації ¹ 4 | 27.05 | Нараховано перші 50 % амортизації за новою пилкою дисковою <6> | 91.1 | 832 | 375 | – |
| … | … | … | … | … | … | … |
| Відомості розрахунку амортизації ¹ 1, 2, 3 | 31.12 | – | ||||
| Відомості розрахунку амортизації ¹ 1, 2, 3 | 31.12 | Нараховано амортизацію за грудень 20ХХ р. за основними засобами <6, 12, 13> | 831 | 131 | 2029,36 | – |
| Відомості розрахунку амортизації ¹ 1, 2, 3 | 31.12 | Нараховано амортизацію за грудень 20ХХ р. за основними засобами <6, 12, 13> | 91.1 | 831 | 1757,99 | – |
| Відомості розрахунку амортизації ¹ 1, 2, 3 | 31.12 | Нараховано амортизацію за грудень 20ХХ р. за основними засобами <6, 12, 13> | 92 | 831 | 271,37 | – |
| Відомості розрахунку амортизації ¹ 1, 2, 3 | 31.12 | Збільшено залишок за рахунком 09 | – | 9 | 2029,36 | – |
| 4. Ремонт орендованих ОЗ | ||||||
| Адміністративна будівля | ||||||
| Платіжне доручення | 10.09 | Перераховано передоплату ПАТ “Фенікс” за ремонт адміністративної будівлі (00.01) <6> | 371 | 311 | 5700 | – |
| Податкова накладна постачальника | 10.09 | Відображено суму ПДВ у складі податкового кредиту <6> | 641 | 644 | 950 | – |
| Акт виконаних робіт | 15.09 | Прийнято ремонтні роботи <6> | 92 | 631 | 4750 | У податковому обліку створюємо балансову вартість гр. 3 |
| Акт виконаних робіт | 15.09 | Відображено суму ПДВ <6> | 644 | 631 | 950 | – |
| Бухгалтерська довідка | 15.09 | Відображено залік заборгованості <6> | 631 | 371 | 5700 | – |
| 5. Вибуття необоротних активів | ||||||
| Заміна старої пилки дискової на нову | ||||||
| Акт на списання (ф. № ОЗ-3) | 20.05 | Нараховано знос зламаної пилки (011.004) <6> | 832 | 132 | 333.33 | Заповнено первинний документ ф. № ОЗ-3 (див. рис. 6.7 на с. 201) |
| Акт на списання (ф. № ОЗ-3) | 20.05 | Нараховано знос зламаної пилки (011.004) <6> | 91.1 | 832 | 333.33 | Заповнено первинний документ ф. № ОЗ-3 (див. рис. 6.7 на с. 201) |
| Акт на списання (ф. № ОЗ-3) | 20.05 | Списано знос, нарахований за зіпсованою пилкою (011.004) <6> | 132 | 112 | 666,67 | Заповнено первинний документ ф. № ОЗ-3 (див. рис. 6.7 на с. 201) |
| 6. Придбання необоротних активів | ||||||
| Платіжне доручення | 26.05 | Перераховано передоплату за нову пилу ПАТ “Монтаж” (011.021) <6> | 371 | 311 | 900 | – |
| Податкова накладна постачальника | 26.05 | Відображено суму ПДВ у складі податкового кредиту <6> | 641 | 644 | 150 | – |
| Прибутковий ордер | 27.05 | Оприбутковано нову пилу від ПАТ “Монтаж” (011.021) <6> | 153 | 631 | 750 | – |
| Прибутковий ордер | 27.05 | Списано суму ПДВ <6> | 644 | 631 | 150 | – |
| Бухгалтерська довідка | 27.05 | Відображено залік заборгованості <6> | 631 | 371 | 900 | – |
| Акт прийманняпередачі (ф. № ОЗ-1) | 27.05 | Нова пила введена в експлуатацію (011.021) <6> | 112 | 153 | 750 | – |
6.12. ЗАПОВНЕННЯ ПЕРВИННИХ ДОКУМЕНТІВ (ЗА ДАНИМИ НАСКРІЗНОГО ПРИКЛАДУ)
Підприємство (організація) ТОВ “Альянс” Код ЄДРПОУ 45665456
Відомість № 1 “Розрахунок амортизації за основними засобами та малоцінними необоротними матеріальними активами, що надійшли та вибули у звітному періоді” за 20ХХ рік.
Прямолінійний метод
Підприємство (організація) ТОВ “Альянс” Код ЄДРПОУ 45665456
Відомість № 2 “Розрахунок амортизації за основними засобами, що надійшли та вибули у звітному періоді” за 20ХХ рік. Кумулятивний метод
Підприємство (організація) ТОВ “Альянс” Код ЄДРПОУ 45665456
Відомість № 3 “Розрахунок амортизації за основними засобами, що надійшли та вибули у звітному періоді” за 20ХХ рік.
Метод прискореного зменшення залишкової вартості
Підприємство (організація) ТОВ “Альянс” Код ЄДРПОУ 45665456
Відомість № 4 “Розрахунок амортизації за малоцінними необоротними матеріальними активами, що надійшли та вибули у звітному періоді” за 20ХХ рік.
За методом “50/50”
