Глава 6. Облік основних засобів, інших необоротних матеріальних активів та інвестиційної нерухомості (частина 2)

Катерина Міщенко • 22 Грудня 2012

Зміст

6.7. ЗМЕНШЕННЯ КОРИСНОСТІ АКТИВІВ

ОСНОВНІ ПОНЯТТЯ

Таблиця 6.19

Основні поняття

Поняття	Визначення
Зменшення корисності	Втрата економічної вигоди в сумі перевищення залишкової вартості активу над сумою очікуваного відшкодування

Відповідно до п. 5 П(С)БО 28 [28] підприємство повинно оцінювати, чи існують ознаки зменшення корисності активу на дату річного балансу.
Зверніть увагу: до активів, на які норми П(С)БО 28 [28] не поширюються, належать:
– запаси (згідно з П(С)БО 9 [9] ці активи на дату балансу оцінюються за найменшою з двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації;
– активи, що виникають у підрядника від будівельних контрактів;
– відстрочені податкові активи;
– активи, що виникають від виплат працівникам;
– фінансові активи, що обліковуються за справедливою вартістю;
– біологічні активи, оцінені за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці подачі.
Таким чином, про зменшення корисності можна говорити лише щодо таких необоротних активів, як:
1) основні засоби;
2) інші необоротні матеріальні активи (крім тих, амортизація за якими нараховується з використанням методів “50/50 %” і “100 %”);
3) нематеріальні активи;
4) фінансові інвестиції (крім тих, які обліковуються за справедливою вартістю);
5) необоротні активи, утримувані для продажу;
6) інвестиційна нерухомість.
На те, що оцінка зменшення корисності стосується здебільшого необоротних активів, опосередковано вказує й та обставина, що п. 15 П(С)БО 28 [28] вимагає відображати втрати від зменшення корисності у складі інших витрат (зокрема, на субрахунку 972 “Втрати від зменшення корисності активів” рахунка 97).
Для відображення вигод від відновлення корисності нині застосовується субрахунок 742 “Дохід від відновлення корисності активів”.

Крім того, щодо такого активу, як дебіторська заборгованість, зазначимо таке. Дотримання принципу обачності щодо поточної дебіторської заборгованості* забезпечується вимогою відображати в балансі поточну дебіторську заборгованість, яка є фінансовим активом, за чистою реалізаційною вартістю, для чого і розраховується резерв сумнівних боргів. Виходячи з цього вважаємо, що і щодо такої заборгованості визначати зменшення корисності не слід. Очевидно, що немає сенсу говорити і про оцінку зменшення корисності такого активу, як грошові кошти.

* Яка є фінансовим активом, крім придбання заборгованості та заборгованості, призначеної для продажу.

ЯК РОЗРАХУВАТИ ЗМЕНШЕННЯ КОРИСНОСТІ

Незалежно від наявності ознак зменшення корисності підприємство визначає суму очікуваного відшкодування гудвілу, а також нематеріальних активів з невизначеним строком корисного використання та нематеріальних активів, які на дату річного балансу підприємство не використовує.
У загальному випадку суму очікуваного відшкодування активу визначають окремо для кожного активу. Виняток становлять випадки, коли щодо окремого активу цю величину визначити неможливо. У такій ситуації визначають суму очікуваного відшкодування групи активів, яка генерує грошові потоки і до якої належить цей актив.
При цьому під сумою очікуваного відшкодування активів розуміється найбільша з двох оцінок: чиста вартість реалізації активу або теперішня вартість майбутніх чистих грошових надходжень від активу.
Визначаючи чисту вартість реалізації активу, потрібно виходити з такого
(пп. 9 і 10 П(С)БО 28 [28]):
1) як правило, вона базується на цінах активного ринку за вирахуванням очікуваних
витрат на реалізацію. До витрат на реалізацію належать витрати, які можна прямо пов’язати з продажем активу, за винятком фінансових витрат і витрат з податку на прибуток;

2) за відсутності активного ринку для конкретного активу його чиста вартість реалізації базується на наявній інформації про суму, яку підприємство може одержати за актив на дату річного балансу в операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами після вирахування витрат на його реалізацію.

Теперішня вартість майбутніх чистих грошових надходжень від активу визначається застосуванням відповідної ставки дисконту до майбутніх грошових потоків від безперервного використання активу та його продажу (списання) наприкінці строку корисного використання (експлуатації). Майбутні грошові потоки від активу визначаються виходячи з фінансових планів підприємства на період не більше п’яти років. Якщо у підприємства є досвід визначення суми очікуваного відшкодування активу і є розрахунки, які свідчать про достовірність оцінки майбутніх грошових потоків, то така оцінка може визначатися на підставі фінансових планів підприємства, що охоплюють період понад п’ять років.
З такою категорією, як теперішня вартість майбутніх активів, найімовірніше, знайомі бухгалтери тих підприємств, які у своїй діяльності стикаються з обліком фінансової оренди та фінансових інвестицій.
Що стосується відновлення корисності, зазначимо один важливий момент. У терміні “відновлення корисності” ключовим є слово “відновлення”. Так, згідно з п. 18 П(С)БО 28 [28], якщо на дату річного балансу перестали існувати ознаки зменшення корисності активу, то в загальному випадку вигоди від відновлення корисності активу визнаються іншим доходом і відображаються на субрахунку 742 “Дохід від відновлення корисності активів “*. При цьому балансова (залишкова) вартість активу, збільшена в результаті відновлення його корисності, не повинна перевищувати балансову (залишкову) вартість цього активу, визначену на дату відновлення корисності без урахування попередньої суми втрат від зменшення його корисності. Іншими словами, відновлення корисності не дає можливості збільшити балансову (залишкову) вартість до величини більшої, ніж вона могла б бути, якби підприємство не визнало зменшення корисності такого активу. У цьому одна з відмінностей зменшення-відновлення корисності від процедури переоцінки.

* Виняток становлять випадки, коли оцінюється зміна корисності активів, відображених в обліку за переоціненою вартістю. Вигоди від відновлення корисності таких активів визнаються іншим доходом з одно- тимчасовим збільшенням його балансової (залишкової) вартості.

ВІДМІННОСТІ МІЖ ПЕРЕОЦІНКОЮ І ЗМЕНШЕННЯМ КОРИСНОСТІ

Зменшення-відновлення корисності та переоцінка – процедури схожі, але все ж мають різну природу. Так, і переоцінка, і зменшення-відновлення корисності ведуть до зміни тієї вартості, за якою актив відображається в балансі. Однак якщо передумовою переоцінки є, скоріше, кількісні зміни – її зазвичай пов’язують тільки зі зміною вартості (ціни), – то в основі зменшення корисності лежать якісні характеристики об’єкта.
Щоб переконатися в цьому, достатньо уважно подивитися на перелік ознак, які свідчать про зменшення корисності. У зв’язку з цим найколоритнішими є застарілість або фізичне пошкодження об’єкта, суттєві негативні зміни середовища (технологічного, ринкового, правового), в якому працює підприємство.
Можна також говорити про те, що визнання втрат від зменшення корисності вирівнює диспропорції в залишковій вартості основних засобів, пов’язані з вибором нераціонального методу нарахування амортизації. Вибір “неправильного” методу нарахування амортизації може призвести до того, що реально вартість активу зменшилася на більшу величину (актив переніс на витрати більшу частину вартості), ніж відображено в бухгалтерському обліку за обраним спочатку методом амортизації.
Це відмінності, які лежать у площині причин. Наслідки цих відмінностей проявляються в процедурі оцінки та визнання зменшення корисності та переоцінки відповідно:
1) переоцінка, на відміну від зменшення-відновлення корисності, має добровільний, а не обов’язковий характер. Провести переоцінку підприємство може, а оцінити зменшення корисності – повинно (звісно, якщо для цього є підстави);
2) у результаті переоцінки первісна вартість активу (відображена за історичною (фактичною) собівартістю) може як зменшитися, так і збільшитися . А ось оцінка зміни корисності не дає підприємству можливості відобразити в балансі актив за сумою, більшою за історичну (фактичну) собівартість;
3) якщо метою переоцінки, скоріше, є показати реальну вартість активу, то мета оцінки корисності – лише незавищення його вартості.
І останнє, що варто зазначити: зменшення корисності не виключає проведення переоцінки. Інакше кажучи, на дату річного балансу підприємство може зіткнутися із ситуацією, коли воно повинно відобразити зменшення корисності й одночасно має право на проведення переоцінки. У цьому випадку, на наш погляд, спочатку потрібно зменшити корисність активу і тільки потім, якщо така можливість усе ще залишиться, провести переоцінку.

6.8. ВИБУТТЯ ОБ’ЄКТІВ ОЗ

Відповідно до п. 33 П(С)БО 7 [7] об’єкт основних засобів виключається зі складу активів (списується з балансу) у разі вибуття внаслідок безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом (ліквідація).

Фінансовий результат від вибуття об’єкта ОЗ за будь-якою з перелічених вище причин визначається за загальним правилом. Так, відповідно до п. 34 П(С)БО 7 [7] він є різницею між доходом, отриманим від вибуття об’єкта ОЗ, і його залишковою вартістю, сумою непрямих податків, а також витрат, пов’язаних з таким вибуттям.

ПРОДАЖ ОБ’ЄКТА ОЗ

Віднедавна при відображенні в обліку операцій з реалізації основних засобів необхідно керуватися П(С)БО 27 [27].
Виходячи з вимог п. 6 розділу II П(С)БО 27 [27] основні засоби, визнані підприємством такими, що утримуються для продажу, мають бути приведені та відображатися у складі оборотних активів підприємства. З цією метою наказом № 353 [193] План рахунків [136] було доповнено спеціальним субрахунком 286 “Необоротні активи та групи вибуття, що утримуються для продажу”, на якому на сьогодні треба вести облік наявності та руху необоротних активів та груп вибуття, які визнані такими, що утримуються для продажу, відповідно до П(С)БО 27 [27].
Основні засоби визнаються активами, утримуваними для продажу, при виконанні таких умов:
– економічні вигоди очікується отримати від їх продажу, а не від використання за призначенням;
– актив готовий до продажу в теперішньому стані;

– їх продаж, як очікується, буде завершено протягом року з дати визнання їх необоротними активами, утримуваними для продажу;
– умови продажу відповідають звичайним умовам продажу для подібних активів;
– здійснення продажу активів має високу ймовірність, зокрема, якщо керівництвом підприємства підготовлено відповідний план або укладено твердий контракт щодо продажу, чи здійснюється їх активна пропозиція на ринку за ціною, яка відповідає справедливій вартості.

На кожну дату балансу необоротні активи, утримувані для продажу, відображаються в бухгалтерському обліку за найменшою з двох оцінок: балансовою вартістю або чистою вартістю реалізації із зарахуванням сум коригувань до складу інших операційних доходів (витрат) звітного періоду.
Примітно, що зараз у Методрекомендаціях № 561 [172] взагалі відсутні проводки з відображення вибуття ОЗ як необоротних активів: п. 45 Методрекомендацій № 561 [172] вказує на те, що тепер у разі ухвалення підприємством рішення про продаж об’єктів основних засобів обов’язково класифікувати їх як необоротні активи, утримувані для продажу, а потім уже відображати реалізацію за правилами П(С)БО 27 [27].
Зверніть увагу: оскільки необоротні активи, утримувані для продажу,
відображаються в Балансі за найменшою з вартостей (балансовою або чистою вартістю реалізації), то сума перевищення залишкової вартості над справедливою вартістю об’єкта (за вирахуванням очікуваних витрат з реалізації) включається до складу операційних витрат.

Інформація про доходи від реалізації основних засобів, класифікованих як “утримувані для продажу”, має формуватися на субрахунку 712
“Дохід від реалізації інших оборотних активів”, а їх облікова вартість на дату
балансу списується в дебет субрахунку 943 “Собівартість реалізованих виробничих запасів” . При цьому заборгованість за реалізовані необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу, показується у складі дебіторської заборгованості за дебетом субрахунку 377 “Розрахунки з іншими дебіторами”, тобто в порядку, подібному до порядку відображення продажу запасів, а не на новозапровадженому субрахунку 680 “Розрахунки, пов’язані з необоротними активами та групами вибуття, утримуваними для продажу “*.

* На субрахунку 680 відображаються зобов’язання, прямо пов’язані з активами, включеними до групи вибуття.

У бухгалтерському обліку операції з продажу основних засобів відображатимуться
так, як показано в табл. 6.20.

Таблиця 6.20

Первинний документ	Зміст операції	Кореспондуючі рахунки
Первинний документ	Зміст операції	дебет	кредит
Переведення об’єкта основних засобів до складу необоротних активів, утримуваних для продажу
Бухгалтерська довідка	Відображено залишкову або справедливу вартість об’єкта основних засобів, визнаного необоротним активом, утримуваним для продажу	286	10
Бухгалтерська довідка	Списано вартість нарахованого зносу за активом, класифікованим як утримуваний для продажу	131	10
Бухгалтерська довідка	Визначено суму перевищення залишкової вартості об’єкта над його справедливою вартістю (за вирахуванням очікуваних витрат на його реалізацію) у складі витрат	946	10
Бухгалтерська довідка	Списано суму дооцінки об’єкта	423	441
Оцінка необоротного активу, утримуваного для продажу, на дату балансу
Бухгалтерська довідка	Відображено коригування балансової вартості необоротного активу, утримуваного для для продажу, коли чиста вартість реалізації нижча за його балансову вартість	946	286
Бухгалтерська довідка	Проведено дооцінку необоротного активу, утримуваного для продажу, у разі збільшення чистої вартості його реалізації (збільшення балансової вартості можливе лише в межах суми визнання витрат від попередніх уцінок)	286	719
Реалізація необоротного активу, утримуваного для продажу
Акт приймання-передачі (ф. № ОЗ-1)	Відображено дохід від реалізації необоротного активу, утримуваного для продажу	377	712
Податкова накладна	Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ	712	641
Акт приймання-передачі (ф. № ОЗ-1)	Списано балансову вартість реалізованого необоротного активу, утримуваного для продажу	943	286

Зміни в порядку відображення вартості основних засобів, визнаних утримуваними для продажу, у фінансовій звітності більш детально розглянуті в главі 29 цієї книги.

БЕЗОПЛАТНА ПЕРЕДАЧА ОБ’ЄКТІВ ОЗ

Цей спосіб вибуття об’єктів ОЗ відрізняється від продажу насамперед тим, що дохід у результаті такого вибуття у підприємства відсутній. Залишкова вартість об’єктів ОЗ, що безоплатно передаються, і витрати, пов’язані з такою передачею, відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків [137] відобража тимуться на субрахунку 977 “Інші витрати звичайної діяльності” (табл. 6.21).

Таблиця 6.21

Первинний документ	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
Первинний документ	Зміст господарської операції	дебет	кредит
Безоплатна передача об’єкта ОЗ
Акт приймання-передачі (ф. № ОЗ-1)	1. Списано знос безоплатно переданого об’єкта ОЗ	131	10
Акт приймання-передачі (ф. № ОЗ-1)	2. Списано залишкову вартість безоплатно переданого об’єкта ОЗ	977	10
Податкова накладна	3. Відображено податкові зобов’язання з ПДВ	977	641
Бухгалтерська довідка	4. Списано суму дооцінки об’єкта	423	441

ЛІКВІДАЦІЯ ОБ’ЄКТІВ ОC

Відповідно до п. 33 П(С)БО 7 [7] якщо об’єкт ОЗ не відповідає критеріям визнання активом, то його необхідно ліквідувати. Існує два види ліквідації: повна і часткова. При цьому об’єкт ОЗ може бути ліквідований за:
– власним рішенням підприємства;
– не залежних від підприємства причин (унаслідок надзвичайних подій, розкрадань тощо).

Таблиця 6.22

Первинний документ	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
Первинний документ	Зміст господарської операції	дебет	кредит
Ліквідація об’єкта ОЗ
– за власним рішенням
Акт на списання (ф. № ОЗ-3, № ОЗ-4)	1. Списано знос об’єкта ОЗ, що ліквідується	131	10
Акт на списання (ф. № ОЗ-3, № ОЗ-4)	2. Списано залишкову вартість об’єкта ОЗ, що ліквідується	976	10
Х	3. Відображено витрати, пов’язані з ліквідацією об’єкта ОЗ:
Наряд на відрядну оплату та ін.	– на суму витрат на оплату праці та соцвнесків із зарплати працівників, зайнятих ліквідацією об’єкта ОЗ	976	66, 65
Накладна-вимога на відпуск матеріалів матеріалів, акти виконаних робіт	– на суму інших витрат	976	20, 22, 63…
Прибутковий ордер	4. Відображено доходи від ліквідації об’єкта ОЗ у частині вартості оприбуткованих придатних до використання виробничих запасів	20	746
Податкова накладна	5. Відображено податкові зобов’язання з ПДВ у разі ліквідації за власним рішенням підприємства*	976	641
Бухгалтерська довідка	6. Списано суму дооцінки об’єкта	423	441
* У загальному випадку ліквідація ОЗ у податковому обліку вважається постачанням (причому згідно з першим абзацом п. 189.9 ПКУ [36] у такій ситуації базою оподаткування буде звичайна ціна, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації). Водночас згідно з п.п. 14.1.191 ПКУ [36] не є постачанням товарів випадки, коли основні виробничі засоби або невиробничі засоби ліквідуються у зв’язку з їх знищенням або руйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, а також в інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку, у тому числі у разі викрадення необоротних засобів або невиробничих засобів у тому числі в разі викрадення необоротних активів, або коли платник податку надає органу державної податкової служби відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення необоротних активів в інший спосіб, унаслідок чого необоротний актив не може використовуватися за первісним призначенням.
– з не залежних від підприємства причин (унаслідок надзвичайних подій)
Акт на списання (ф. № ОЗ-3, № ОЗ-4)	1. Списано знос об’єкта ОЗ, що ліквідується	131	10
Акт на списання (ф. № ОЗ-3, № ОЗ-4)	2. Списано залишкову вартість об’єкта ОЗ, що ліквідується	99	10
Х	3. Списано витрати, пов’язані з ліквідацією об’єкта ОЗ:
Наряд на відрядну оплату та ін.	– на суму витрат на оплату праці та соцвнесків із зарплати працівників, зайнятих ліквідацією об’єкта ОЗ	99	66, 65
Накладнавимога на відпуск матеріалів, акти виконаних робіт	– на суму інших витрат	99	20, 22, 63…
Прибутковий ордер	4. Відображено доходи від ліквідації об’єкта ОЗ у частині вартості оприбуткованих придатних до використання виробничих запасів	20	75
– унаслідок нестачі*
Акт на списання (ф. № ОЗ-3, № ОЗ-4)	1. Списано залишкову вартість об’єкта ОЗ, якого не вистачає	976	10
Акт на списання (ф. № ОЗ-3, № ОЗ-4)	2. Списано знос, нарахований на об’єкт ОЗ, якого не вистачає	131	10
Акт на списання (ф. № ОЗ-3, № ОЗ-4)	3. На позабалансовому рахунку відображено вартість об’єкта ОЗ, якого не вистачає	72	–
*Відповідно до п.п. 14.1.191 ПКУ [36] розкрадання не розглядається як постачання. Тому ПДВ у цьому випадку не нараховують.
Бухгалтерська довідка	5. Відображено дохід унаслідок установлення винної особи	375	746
Бухгалтерська довідка	6. Одночасно з визнанням (установленням) винної особи або після закінчення строку позовної давності з позабалансового рахунка списано суму нестачі	–	72
Х	7. Отримано суму відшкодування заподіяної шкоди:
Прибутковий касовий ордер	– шляхом внесення грошових коштів до каси підприємства	301	375
Розрахункова (розрахунково-платіжна) відомість	– шляхом утримання із заробітної плати	661	375
Бухгалтерська довідка	8. Відображено суму відшкодування, що підлягає сплаті до бюджету, визнану судом і розраховану відповідно до Порядку № 116 [94]	746	642
Платіжне доручення	9. Сума відшкодування, що належить, перерахована до бюджету	642	311

ПЕРЕДАЧА ОБ’ЄКТА ОЗ ЯК ВНЕСКУ ДО СТАТУТНОГО КАПІТАЛУ

Об’єкт ОЗ передається до статутного капіталу іншого підприємства за вартістю, погодженою засновниками (учасниками) і зафіксованою в установчому договорі. Ця вартість і вважатиметься справедливою вартістю переданих об’єктів. За цією вартістю визначатиметься собівартість фінансової інвестиції.
Найчастіше оціночна (справедлива) вартість не збігається із залишковою вартістю об’єктів, що передаються. Тому може виникнути ситуація, коли вартість, за якою було оцінено об’єкт учасниками, не збігається з оцінкою, за якою об’єкт ОЗ обліковувався в підприємства, що передає (інвестора) (табл. 6.23).

Таблиця 6.23

Первинний документ	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
Первинний документ	Зміст господарської операції	дебет	кредит
Бухгалтерська довідка	Списано суму нарахованого зносу за будівлею, що передається	13	10
Бухгалтерська довідка	Відображено переведення об’єкта основних засобів до складу необоротних активів, утримуваних для продажу	286	10
Акт приймання-передачі (ф. № ОЗ-1)	Передано об’єкт основних засобів за справедливою вартістю, погодженою засновниками	377	712
Податкова накладна	Відображено податкові зобов’язання з ПДВ	712	641
Акт приймання-передачі (ф. № ОЗ-1)	Відображено придбання фінансової інвестиції у вигляді частки в статутному капіталі	14	685
Акт приймання-передачі (ф. № ОЗ-1)	Проведено залік заборгованостей	685	377

6.9. ОСОБЛИВОСТІ ОБЛІКУ ІНШИХ НЕОБОРОТНИХ МАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ

Під іншими необоротними матеріальними активами слід розуміти необоротні малоцінні матеріальні активи, строк служби яких більший за 1 рік (або операційний цикл, якщо він більший за рік), які не належать до групи “основні засоби” (див. підрозділ 6.1). Нагадаємо, що відповідно до п. 5.2 П(С)БО 7 [7] до інших необоротних матеріальних активів належать:
– бібліотечні фонди;
– малоцінні необоротні матеріальні активи;
– тимчасові (нетитульні) споруди;
– природні ресурси;
– інвентарна тара;
– предмети прокату;
– інші необоротні матеріальні активи.
Інформація про наявність та рух інших необоротних матеріальних активів узагальнюється на рахунку 11 “Інші необоротні матеріальні активи”.
Облік інших необоротних матеріальних активів ведеться аналогічно обліку основних засобів. Проте амортизація таких активів нараховується з використанням лише двох методів: прямолінійного або виробничого.
Як зазначалося раніше, підприємство самостійно встановлює вартісний критерій віднесення предметів до малоцінних необоротних матеріальних активів, які обліковуватимуться на субрахунку 112. Це відображається в наказі про облікову політику підприємства (див. підрозділ 3.3).
До малоцінних необоротних матеріальних активів належать малоцінні предмети, строк корисного використання яких більший за один рік, зокрема спеціальні інструменти та спеціальні пристосування, вартість яких погашається нарахуванням зносу за встановленою підприємством ставкою (нормою) з урахуванням очікуваного строку використання таких об’єктів, та інші предмети, які за вартісними критеріями підприємством зараховані до складу малоцінних необоротних матеріальних активів.
Амортизація малоцінних необоротних матеріальних активів і бібліотечних фондів відповідно до п. 27 П(С)БО 7 [7] може нараховуватися, окрім прямолінійного та виробничого методів, таким чином:
1) у першому місяці використання об’єктів нараховується амортизація в розмірі 50 %
вартості, а решту 50 % вартості – у місяці їх виключення з активів;
2) амортизація в розмірі 100 % вартості об’єкта нараховується в першому місяці його використання.
До малоцінних необоротних матеріальних активів (субрахунок 112) належать:
– інструменти та пристосування загального призначення;
– спеціальні інструменти та спеціальні пристосування – інструменти, штампи, прес-форми і подібні до них предмети, що використовуються для виконання тільки одного індивідуального замовлення;
– змінне обладнання – пристосування до основних засобів та інші пристрої, що багаторазово використовуються у виробництві, використання яких обумовлено специфічними умовами виготовлення продукції;
– технологічна тара – тара, багаторазово використовувана безпосередньо в технологічному процесі (контейнери для транспортування окремих деталей, піддони тощо);
– виробничий інвентар – предмети виробничого призначення, які створюють умови для здійснення та полегшення технологічних операцій, – робочі столи, верстаки, обладнання, що сприяє охороні праці, шафи, стелажі, тумбочки тощо;
– господарський інвентар – офісні та інші меблі й обстановка (столи, стільці, шафи, портьєри), вішалки, гардероби, протипожежний інвентар;

– спеціальний одяг, спеціальне взуття та захисні пристосування – комбінезони, костюми, куртки, халати, кожушки, кожухи, кожухи, різне взуття, рукавиці, окуляри, шоломи, протигази, респіратори;
– постільні речі – матраци, подушки, ковдри, простирадла, наволочки, рушники тощо. (за винятком постільних речей готелів, які належать до основних засобів, незалежно від вартості);
– інші малоцінні та швидкозношувані предмети – столовий посуд і столове приладдя, інвентар для соціально-культурних заходів, спортивний і туристичний інвентар, брезент.

6.10. ІНВЕСТИЦІЙНА НЕРУХОМІСТЬ

ПОНЯТТЯ ІНВЕСТИЦІЙНОЇ НЕРУХОМОСТІ

З 1 січня 2008 року набрало чинності П(С)БО 32 [32], що визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про інвестиційну нерухомість та її розкриття у фінансовій звітності.
Норми цього П(С)БО застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами незалежно від форм власності (крім бюджетних установ).
Незважаючи на те що сталося це до подання звітності за 2007 рік, його норми необхідно застосовувати з 2008 року. Іншими словами, нововведення, привнесені П(С)БО 32 [32]вперше вплинуть на звітність за перший квартал 2008 року.

У розумінні стандарту “інвестиційна нерухомість ” – власні або орендовані на умовах фінансової оренди земельні ділянки, будівлі, споруди, що розташовуються на землі, що утримуються з метою одержання орендних платежів та/або збільшення власного капіталу, а не для виробництва і постачання товарів, надання послуг, адміністративної мети або продажу в процесі звичайної діяльності. Поряд з інвестиційною нерухомістю П(С)БО 32 [32] виділяє також операційну нерухомість. На відміну від інвестиційної, операційну нерухомість утримують з метою використання для виробництва, постачання товарів чи надання послуг або ж в адміністративних цілях.
Основна відмінність інвестиційної нерухомості від операційної в меті її використання: інвестиційну нерухомість підприємство утримує для того, щоб отримувати орендні платежі та/або з метою збільшення власного капіталу.

Перелік об’єктів нерухомості, яка не вважається інвестиційною, наведено
у п. 5 П(С)БО 32 [32] . Серед іншого там зазначена нерухомість, надана у фінансову оренду(п.п. 5.5 П(С)БУ 32 [32]). Таким чином, класифікувати як інвестиційну можна тільки ту нерухомість, яка передаватиметься в операційну оренду.
Що стосується другої мети – збільшення власного капіталу, то тут ідеться про утримання нерухомості з метою подальшого перепродажу . Причому що важливо: підприємство має передбачати продаж у довгостроковому періоді не раніше ніж через 12 місяців. Інакше, якщо продаж планується в більш ранні строки, такий актив необхідно класифікувати як необоротний, утримуваний для продажу, і відображати в балансі за рядком 275.

КЛАСИФІКАЦІЯ: НЮАНСИ

Коли йдеться про нерухомість, об’єкт якої повністю використовують для здавання в оренду або перепродажу
чи в оренду або перепродажу, при цьому мета використання зрозуміла, особливих запитань із класифікацією такої нерухомості як інвестиційної не виникає. Однак є випадки і не такі однозначні:
1. У разі якщо, купуючи офісне приміщення, підприємство ще не знає напевно, що з ним робитиме далі – перепродасть чи використовуватиме за призначенням. Відповіді на запитання, що робити в цій ситуації, П(С)БО 32 [32] не дає. Рекомендуємо класифікувати таку нерухомість як інвестиційну.

2. Якщо частини нерухомості (які можна відокремити, окремо продати) використовуються для різних цілей, то згідно з п. 6 П(С)БО 32 [32] такі частини слід відображати в обліку як окремі інвентарні об’єкти. Якщо ж ці частини не можуть бути продані окремо, об’єкт основних засобів визнається інвестиційною нерухомістю в тому випадку, якщо його використовуватимуть переважно з метою отримання орендної плати та/або для збільшення власного капіталу. Зверніть увагу, що критерії розмежування операційної та інвестиційної нерухомості в цьому випадку (наприклад, площа) варто закріпити в наказі про облікову політику.

3. Якщо підприємство передає нерухомість в оренду материнському або дочірньому підприємству для виробництва або постачання товарів чи надання послуг або з адміністративною метою, то такий об’єкт при складанні консолідованої фінансової звітності цієї групи підприємств вважається операційною нерухомістю(п. 7 П(С)БО 32 [32]). Тобто на рівні конкретного підприємства такий об’єкт розглядається як об’єкт інвестиційної нерухомості, а ось у консолідованій фінзвітності така нерухомість розглядається як операційна нерухомість.

ВИЗНАННЯ ТА ОЦІНКА ІНВЕСТИЦІЙНОЇ НЕРУХОМОСТІ

1. Первісне визнання та оцінка. Для визнання інвестиційної нерухомості, як і для визнання будь-якого іншого активу, необхідне дотримання двох головних умов: достовірне визначення вартості та ймовірність отримання в майбутньому економічних вигод від використання. Для інвестиційної нерухомості вигоди мають передбачатися у вигляді орендних платежів або приросту власного капіталу. Придбана (створена) інвестиційна нерухомість зараховується на баланс за первісною вартістю. Про те, як її визначити залежно від способів надходження нерухомості на баланс, ідеться в пп. 10 – 13 П(С)БУ 32 [32].

2. Оцінка на дату балансу. Згідно з п. 16 П(С)БО 32 [32] підприємство на дату балансу відображає у фінансовій звітності інвестиційну нерухомість за справедливою вартістю, якщо її можна достовірно визначити, або за первісною вартістю, зменшеною на суму нарахованої амортизації з урахуванням втрат від зменшення корисності та вигід від її відновлення. Обраний підхід застосовується до оцінки всіх подібних об’єктів інвестиційної нерухомості. Ба більше, у П(С)БО 32 [32] передбачено положення, згідно з яким оцінка інвестиційної нерухомості за справедливою вартістю має застосовуватися, зокрема, доти, доки стає неможливим достовірно визначити її справедливу вартість на дату балансу(п. 17 П(С)БО 32 [32]). Примітно те, що яку б модель оцінки для інвестиційної нерухомості не було б обрано, все одно доведеться повозитися з визначенням справедливої вартості. Причина в тому, що п. 36. 5 П(С)БО 32 [32] вимагає при оцінці таких активів за первісною вартістю в примітках до фінансової звітності наводити ще й її справедливу вартість. Алгоритм визначення справедливої вартості описано в пп. 19 – 21 П(С)БУ 32 [32].

Головна відмінність оцінки за справедливою вартістю від традиційного підходу полягає в тому, що при виборі такої моделі оцінки підприємство в обліку не нараховує амортизацію на вартість таких об’єктів інвестиційної нерухомості. В обліку на кожну дату балансу переглядається справедлива вартість: зміна справедливої вартості відображається у складі іншого операційного доходу або інших витрат операційної діяльності.
Наприклад, при придбанні об’єкта, який класифікований як інвестиційна нерухомість, підприємство відобразило його на балансі за первісною вартістю 100000 грн. В обліку обрало модель оцінки за справедливою вартістю. На першу після визнання дату балансу справедлива вартість об’єкта становила 103000 грн.; на наступну дату балансу – 98000 грн.

В обліку у зв’язку з цим буде зроблено такі записи:
1) на першу дату балансу: Дт 100 – Кт 710 – 3000 (грн.);
2) на другу дату балансу: Дт 940 – Кт 100 – 5000 (грн.).

3. Переведення активів до складу інвестиційної нерухомості, виведення зі складу інвестиційної нерухомості. Переведення нерухомості до інвестиційної нерухомості або виведення її зі складу інвестиційної нерухомості здійснюється лише у разі зміни характеру використання нерухомості(п. 24П(С)БО 32 [32]). Оцінка інвестиційної нерухомості за справедливою вартістю накладає відбиток на оцінку активів при таких переведеннях. Так:
1) при переведенні інвестиційної нерухомості, оцінюваної за справедливою вартістю, в операційну або до складу запасів собівартість таких основних засобів або запасів визначається за справедливою вартістю інвестиційної нерухомості на дату переведення(п. 26 П(С)БО 32 [32]);
2) у разі переведення операційної нерухомості в інвестиційну, яка буде
оцінюватиметься за справедливою вартістю, різницю між балансовою (залишковою) вартістю і справедливою вартістю відображають у порядку, передбаченому П(С)БО 7 [7] для дооцінок і уцінок(п. 27 П(С)БО 32 [32]);
3) при переведенні нерухомості із запасів в інвестиційну нерухомість, яка
оцінюватиметься за справедливою вартістю, різниця між справедливою вартістю і балансовою (залишковою) вартістю визнається іншим доходом або іншими витратами періоду(п. 28 П(С)БО 32 [32]);
4) при завершенні будівництва інвестиційної нерухомості, яка буде
обліковуватися за справедливою вартістю, різниця між справедливою вартістю та витратами на будівництво визнається іншим операційним доходом або іншими витратами операційної діяльності періоду(п. 29 П(С)БО 32 [32]).

ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУ ТА ВІДОБРАЖЕННЯ У ЗВІТНОСТІ

Вартість інвестиційної нерухомості повинна відображатися в балансі окремим рядком (п. 34 П(С)БО 32 [32]). На сьогодні до Плану рахунків [136] Мінфіном внесено зміни, відповідно до яких облік наявності та руху об’єктів інвестиційної нерухомості необхідно здійснювати на субрахунку 100

“Інвестиційна нерухомість”. У свою чергу, і рахунок 13 “Знос (амортизація) необоротних активів” також було доповнено субрахунком 135 “Знос інвестиційної нерухомості”.

Для відображення в Балансі (за формою № 1) показників, що характеризують вартість об’єктів, віднесених до інвестиційної нерухомості, передбачено три рядки, що вписуються:
– 055 “справедлива (залишкова) вартість інвестиційної нерухомості”;
– 056 “первісна вартість інвестиційної нерухомості”;
– 057 “знос інвестиційної нерухомості”. При цьому за рядком Балансу (форма № 1):
– 056 показується первісна вартість інвестиційної нерухомості, що обліковується за первісною вартістю;
– 057 – відображається знос інвестиційної нерухомості (у дужках), облік якої ведеться за первісною вартістю, з урахуванням втрат від зменшення корисності та вигід від її відновлення;
– 055 – наводиться справедлива вартість інвестиційної нерухомості, що обліковується за справедливою вартістю, та залишкова вартість інвестиційної нерухомості, облік якої ведеться за первісною вартістю, що дорівнює різниці між первісною вартістю (рядок 056) та сумою їх зносу (рядок 057) на дату балансу.
До підсумку (валюти) Балансу включається показник рядка 055 “справедлива (залишкова) вартість інвестиційної нерухомості”.
Декілька слів про примітки до фінансової звітності. Наказ № 302 [143]
вимагає від підприємств, які не оприлюднюють свою фінансову звітність, відображати у Примітках лише формалізовану у формі № 5 інформацію, а також інформацію, передбачену окремими нормами бухстандартів, чітко переліченими у наказі № 302 [143]. Серед такої обов’язкової інформації інформація, передбачена П(С)БО 32 [32], не названа.
Що ж до підприємств, які оприлюднюють свою фінзвітність, то з вимогами до розкриття інформації про
вимогами з розкриттям інформації про інвестиційну нерухомість у фінзвітності вони можуть ознайомитися у відповідному розділі П(С)БО 32 [32] (пп. 34 – 36).

6.11. НАСКРІЗНИЙ ПРИКЛАД

Протягом 20ХХ року на підприємство ТОВ “Альянс” надійшли необоротні активи від різних постачальників (табл. 6.24) шляхом:
– внесення до статутного капіталу підприємства (лютий);
– придбання за грошові кошти (лютий);
– бартерного обміну (грудень).

Таблиця 6.24

Перелік постачальників необоротних активів

Найменування	Кількість	Ціна з ПДВ	Ціна без ПДВ	Сума, грн. з ПДВ	Сума, грн. без ПДВ	Рахунок	Інв. ¹
Сидорчук В. І. (внесок до СФ: надходження – 04.02, введення в експлуатацію – 07.02)
1. Верстат для зачищення зварювальних швів (напівавтомат)	1	15960	15960	15960	15960	104	104.001
ПАТ “Первоцвіт” (внесок до УФ: надходження – 06.02, введення в експлуатацію – 07.02))
1. Установка для згинання профілю	1	25000	25000	25000	25000	104	104.002
ПАТ “Промстанкодеталь” (ПОКУПКА: оплата – 03.02, надходження – 07.02, введення в експлуатацію – 10.02)
1. Верстат для різання профілю (ручний)	1	6805	5670,83	6805	5670,83	104	104.003
2. Верстат для фрезерування імпоста	1	5754	4795	5754	4795	104	104.004
3. Верстат для зварювання профілю (автомат)	1	19985	16654,17	19985	16654,17	104	104.005
4. Верстат для порізки штапика (ручний)	1	8100	6750	8100	6750	104	104.006
5. Верстат для порізки підвіконня (ручний)	3	6680	5566,67	20040	16700	104	104.007 104.008 104.009
6. Комплект фрез (для верстата для зачищення швів)	1	3120	2600	3120	2600	106	106.001
УСЬОГО					63804	53170	Х
ФОП Василенко А. А. (ПОКУПКА: надійшли – 04.02, оплата – 10.02, введення в експлуатацію – 10.02)
1. Комп’ютер	1	3465	2887,5	3465	2887,5	104	104.010
2. Принтер лазерний	1	3012	2510	3012	2510	11	104.011
3. Робоче місце	4	3060	2550	12240	10200	106	106.002 106.003 106.004 106.005
УСЬОГО					18717	15597,5	Х
ФОП Василенко А. А. (БАРТЕР: отримали – 06.12, передали – 06.12, ввели в експлуатацію – 08.12)
1. Комп’ютер	2	3465	2887,5	6930	5775	104	104.012 104.013
УСЬОГО					6930	5775	Х
ПАТ “Монтаж” (ПОКУПКА: надійшли – 05.02, введення в експлуатацію – 05.02, оплата – 18.02)
1. Цулага (верстат для зварювання профілю)	1	162	135	162	135	11	011.001
2. Направляюча (верстат для порізки штапика)	1	147	122,5	147	122,5	11	011.002
3. Фреза (верстат для фрезерування імпоста)	1	1200	1000	1200	1000	11	011.003
4. Пила дискова	1	800	666,67	800	666,67	11	011.004
5. Комплект дискових пилок	1	560	466,67	560	466,67	11	011.005
6. Стіл монтажний	1	695	579,17	695	579,17	11	011.006
7. Рольганг підтримувальний (довжина 2,5 м)	1	458	381,67	458	381,67	11	011.007
8. Рольганг підтримувальний з рулеткою і упором (довжина 2,5 м)	1	483	402,5	483	402,5	11	011.008
9. Тумба під верстат	6	485	404,17	2910	2425	11	011.009 011.010 011.011 011.012 011.013 011.014
10. Шуруповерт	3	480	400	1440	1200	11	011.015 011.016 011.017
11. Дриль	2	480	400	960	800	11	011.018 011.019
12. Установка на автомобіль, призначена для перевезення вікон	1	1200	1000	1200	1000	11	011.020
УСЬОГО					11015	9179,17	Х
ПАТ “Монтаж” (ПОКУПКА: надійшла – 27.05, оплата – 20.05, введення в експлуатацію – 27.05)
1. Пила дискова	1	900	750	900	750	11	011.021
ПАТ “Фенікс” (ПОКУПКА: оплатили – кілька етапів, надійшло – 02.02, введення в експлуатацію після добудови – 01.04)
1. Будівля цеху, у тому числі	1	118200	98500	118200	98500	103	103.01
– недобуд		108000	90000	108000	108000	103	103.01
– добудова		10200	8500	10200	8500	103	103.01
ПАТ “Фенікс” (АРЕНДА: надійшло 01.02)
1. Адміністративна будівля	1	12000	12000	12000	12000	“-“	00.01
Пирогов С. С. (АРЕНДА: надійшов 28.02)
1. Автомобіль “Газель”	1	25000	25000	25000	25000	“-“	00.02

Перелік об’єктів необоротних активів, що надійшли, їх первісна вартість, строк корисного використання, а також метод, що використовується при нарахуванні амортизації, наведено в табл. 6.25.

Таблиця 6.24

Перелік необоротних активів, їх первісна вартість, строк корисного використання та методи нарахування амортизації

Найменування	Кількість	Ціна з ПДВ	Ціна без ПДВ	Рахунок	Рахунок витрат	Метод амортизації	Термін використання	Місяць надходження	Як надходить на підприємство
Верстати
1. Верстат для різання профілю (ручний)	1	6805	5670,83	104	91	Прискореного зменшення ОЗ	10 років	Лютий	Купили
2. Верстат для фрезерування імпоста (з ручною подачею фрези)	1	5754	4795	104	91	Прискореного зменшення ОЗ	10 років	Лютий	Купили
3. Верстат для зачищення зварювальних швів (напівавтомат)	1	15960	15960	104	91	Прискореного зменшення ОЗ	10 років	Лютий	Внесок до СФ від фізособи
4. Верстат для зварювання профілю (автомат)	1	19985	16654,17	104	91	Прискореного зменшення ОЗ	10 років	Лютий	Купили
5. Верстат для порізки штапика (ручний)	1	8100	6750	104	91	Прискореного зменшення ОЗ	10 років	Лютий	Купили
6. Верстат для порізки підвіконня (ручний)	3	6680	5566,67	104	91	Прискореного зменшення ОЗ	10 років	Лютий	Купили
7. Установка для згинання профілю	1	25000	25000	104	91	Прискореного зменшення ОЗ	10 років	Лютий	Внесок до СФ від юрособи
Інструмент для верстатів
1. Цулага (верстат для зварювання профілю)	1	162	135	11	91	50 на 50	–	Лютий	Купили
2. Направляюча (верстат для порізки штапика)	1	147	122,5	11	91	50 на 50	–	Лютий	Купили
3. Фреза (верстат для фрезерування імпоста)	1	1200	1000	11	91	50 на 50	–	Лютий	Купили
4. Комплект фрез (верстат для зачищення зварних швів)	1	3120	2600	104	91	Прямолінійний	4 роки	Лютий	Купили
5. Пила дискова	1	800	666,67	11	91	50 на 50	–	Лютий	Купили, зламалася, купили нову
6. Комплект дискових пилок (верстат для порізки штапика)	1	560	466,67	11	91	50 на 50	–	Лютий	Купили
7. Пила дискова	1	900	750	11	91	50 на 50	–	Травень	Купили замість зламаної
Додаткове обладнання
1. Стіл монтажний	1	695	579,17	11	91	50 на 50	–	Лютий	Купили
2. Рольганг підтримувальний (довжина 2,5 м)	1	458	381,67	11	91	50 на 50	–	Лютий	Купили
3. Рольганг підтримувальний з рулеткою і упором (довжина 2,5 м)	1	483	402,5	11	91	50 на 50	–	Лютий	Купили
4. Тумба під верстат	6	485	404,17	11	91	50 на 50	–	Лютий	Купили
5. Шуруповерт	3	480	400	11	91	50 на 50	–	Лютий	Купили
Обладнання для монтажних бригад
Дриль	2	480	400	11	91	50 на 50	–	Лютий	купили
Загальногосподарські ОЗ
Автомобіль Газель	1	25000	25000	–	93	–	–	Лютий	Оренда у працівника-водія
Комп’ютер	1	3465	2887,5	106	92	Кумулятивний	5 років	Лютий	Купили
Комп’ютер	2	3465	2887,5	106	92	Кумулятивний	5 років	Грудень	Бартер (поміняли на продукцію)
Принтер лазерний	1	3012	2510	106	92	Кумулятивний	5 років	Лютий	Купили
Робоче місце (комплект меблів)	4	3060	2550	106	92	Прямолінійний	7 років	Лютий	Купили
Адміністративне приміщення	1	12000	12000	–	–	–	–	–	Оренда в юрособи; ремонт
Будівля цеху	1	98500	98500	103	91	Прямолінійний	25 років	Лютий	Купили незавершенку, добудували
Установка на автомобіль, призначена для перевезення вікон	1	1200	1000	11	91	50 на 50	–	Лютий	Купили

Протягом року з об’єктами необоротних активів були проведені такі операції (табл. 6.26):
1. Добудова будівлі цеху (лютий).
2. Ремонт адміністративної будівлі, взятої підприємством в оренду (лютий).
3. Заміна зламаної в процесі виробництва пилки дискової на нову (травень).

Таблиця 6.26

Відображення в обліку господарських операцій ТОВ “Альянс”

Первинний документ	Дата	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки		Сума, грн.	Примітка
Первинний документ	Дата	Зміст господарської операції	дебет	кредит	Сума, грн.	Примітка
1. Надходження об’єктів необоротних матеріальних активів
1.1. отримання об’єктів ОЗ у вигляді внеску до статутного капіталу
Акт про приймання обладнання, прибутковий ордер	04.02	Отримано верстат для зачищення зварювальних швів від Сидорчука І. В. як внесок до статутного капіталу “Альянс” <6, 16>	152	46/ Сидорчук І. В.	15960	–
Акт про приймання обладнання, прибутковий ордер	06.02	Отримано установку для згинання профілю від ПАТ “Первоцвіт” як внесок до статутного капіталу “Альянсу” для формування його цілісного майнового комплексу (ця операція не є об’єктом оподаткування ПДВ) <6, 16>	152	46/ПАО “Первоцвіт”	25000	–
Акт прийманняпередачі (ф. № ОЗ-1)	07.02	Введено в експлуатацію отримані як внесок до статутного капіталу:
Акт прийманняпередачі (ф. № ОЗ-1)	07.02	– верстат для зачищення зварювальних швів (104.001) <6>	104	152	15960	Заповнено первинні документи ф. № ОЗ-1, № ОЗ-6 (див. рис. 6.6, 6.8 на с. 199 и 203)
Акт прийманняпередачі (ф. № ОЗ-1)	07.02	– установка для згинання профілю (104.002) <6>	104	152	25000	–
1.2. купівля об’єктів необоротних матеріальних активів
Будівля цеху
Акт прийманняпередачі	02.02	Придбано недобудову (будівля цеху – 103.001) від ПАТ “Фенікс” <6>	151	631	90 000,00	–
Податкова накладна постачальника	02.02	Відображено суму ПДВ у складі податкового кредиту <6>	641	631	18000	–
Платіжне доручення	22.02	Оплачено частину вартості будівлі цеху ПАТ “Фенікс” <6>	631	311	38000	–
Платіжне доручення	20.09	Оплачено решту вартості будівлі ПАТ “Фенікс” <6>	631	311	70000	–
Верстати та інструменти
Платіжне доручення	03.02	Перераховано передоплату ПАТ “Промстанкодеталь” за верстати і комплект фрез (104.003 – 104.009, 106.001) <6>	371	311	63804	–
Податкова накладна постачальника	03.02	Відображено суму ПДВ у складі податкового кредиту <6>	641	644	10634	Віднесення суми ПДВ до складу податкового кредиту не залежить від строку введення податкового кредиту не залежить від строку введення в експлуатацію об’єктів ОЗ
Акт про приймання обладнання, прибутковий ордер	07.02	Отримано верстати і комплект фрез від ПАТ “Промстанкодеталь” <6>	152	631	53170	–
Акт про приймання обладнання, прибутковий ордер	07.02	Відображено залік заборгованостей <6>	631	371	63804	–
Податкова накладна постачальника	07.02	Списано суму податкового кредиту з ПДВ <6>	644	631	10634	–
Акт прийманняпередачі (ф. № ОЗ-1)	10.02	Верстати і комплект фрез введено в експлуатацію (104.003 – 104.009, 106.001) <6>	104	152	50570	–
Акт прийманняпередачі (ф. № ОЗ-1)	10.02	Верстати і комплект фрез введено в експлуатацію (104.003 – 104.009, 106.001) <6>	104	152	2600	–
Офісна техніка та меблі
Прибутковий ордер	04.02	Отримано основні засоби від ФОП Василенко А. А. (104.010, 104.11, 106.002 – 106.005) <6>	152	631	15597,5	–
Податкова накладна постачальника		Відображено суму ПДВ у складі податкового кредиту <6>	641	631	3119,5	–
Платіжне доручення	10.02	Перераховано оплату ФОП Василенко А. А. <6>	631	311	18717	–
Акт прийманняпередачі (ф. № ОЗ-1)	10.02	Введені в експлуатацію:
Акт прийманняпередачі (ф. № ОЗ-1)	10.02	– комп’ютер (104.010) і принтер лазерний (104.011) <6>	104	152	5397,5	–
Акт прийманняпередачі (ф. № ОЗ-1)	10.02	– офісні меблі (106.002 – 106.005) <6>	106	152	10200	–
Малоцінні необоротні матеріальні активи
Прибутковий ордер	05.02	Надійшов інструмент від ПАТ “Монтаж” (011.001 – 011.020) <6>	153	631	9179,2	–
Податкова накладна постачальника	05.02	Відображено податковий кредит з ПДВ <6>	641	631	1835,8	–
Акт прийманняпередачі (ф. № ОЗ-1)	05.02	Інструмент передано в експлуатацію (011.001 – 011.001 – 020) <6> 011.020) <6>	112	153	9179,2	–
Платіжне доручення	18.02	Перераховано оплату за інструмент ПАТ “Монтаж” <6>	631	311	11015	–
1.3. обмін неподібними активами (бартер з доплатою)
Комп’ютер
ПКО	02.12	Отримано аванс у рахунок постачання вікон (модель 1) від ФОП Василенко А. А. <4, 6, 14, 18, 21>	301	681	10000	–
Податкова накладна	02.12	Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ <6, 14, 18, 21>	643	641/ПДВ	1666,67	–
Накладна на відпуск	06.12	Відвантажено вікна (модель 1) ФОП Василенко А. А. <6, 10, 14, 18, 21>	361	701	31200	Податкові доходи = 26000
Накладна на відпуск	06.12	Списано суму податкових зобов’язань з ПДВ <6, 10, 14, 18, 21>	701	643	1666,67	–
Накладна на відпуск	06.12	Списано дохід від реалізації ФОП Василенко А. А. металопластикових вікон <6, 10, 14, 15, 18, 21>	701	791	26000	–
Накладна на відпуск	06.12	Відображено залік заборгованостей <6, 10, 14, 18, 21>	681	361	10000	–
Податкова накладна	06.12	Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ з вартості неоплаченого відвантаження <6, 10, 14, 18, 21>	701	641/ПДВ	3533,33	–
Прибутковий ордер (М-4)	06.12	Отримано 2 комп’ютери від ФОП Василенко А. А. (104.012, 104.013) <6, 11, 18, 21>	152	631	5775	–
Податкова накладна постачальника	06.12	Суму ПДВ включено до складу податкового кредиту <6, 11, 18, 21>	641/ ПДВ	631	1155	–
Бухгалтерська довідка	06.12	Проведено залік заборгованостей з ФОП Василенко А. А. <6, 10, 11, 14, 18, 21>	631	361	6930	–
Акт прийманняпередачі (ф. № ОЗ-1)	08.12	Комп’ютери введені в експлуатацію (104.012, 104.013) <6, 21>	104	152	5775	Зверніть увагу: навіть якщо амортизація у поточному періоді не нараховується нараховується, у відомості нарахування амортизації об’єкти все одно відображаються
ПКО	09.12	Отримано доплату в касу від ФОП Василенко А. А. <5, 6, 10, 14, 18, 21>	311	361	14270	–
2. Добудова (підрядний спосіб)
Будівля цеху
Платіжне доручення	20.02	Перераховано передоплату за будівельні роботи з добудови будівлі цеху ПАТ “Фенікс” <6>	371	311	10200	–
Податкова накладна постачальника	20.02	Відображено суму ПДВ у складі податкового кредиту <6>	641	644	1700	–
Акт виконаних робіт	15.03	Прийнято роботи з добудови будівлі цеху від ПАТ “Фенікс” <6>	151	631	8500	–
Акт виконаних робіт	15.03	Відображено суму ПДВ <6>	644	631	1700	–
Бухгалтерська довідка	15.03	Відображено залік заборгованості <6>	631	371	10200	–
Акт прийманняпередачі (ф. № ОЗ-1)	01.04	Будівля цеху введена в експлуатацію (103.001) <6>	103	151	98500	–
3. Нарахування амортизації
Відомість розрахунку амортизації ¹ 4	28.02	Нараховано амортизацію за малоцінними необоротними матеріальними активами методом “50/50” у першому місяці їх використання <6>	832	132	4589,65	У перший місяць використання нараховується 50 % амортизації
Відомість розрахунку амортизації ¹ 4	28.02	Нараховано амортизацію за малоцінними необоротними матеріальними активами методом “50/50” у першому місяці їх використання <6>	91.1	832	4589,65	У перший місяць використання нараховується 50 % амортизації
…	…	…	…	…	…	…
Відомість розрахунку амортизації ¹ 4	27.05	Нараховано перші 50 % амортизації за новою пилкою дисковою <6>	832	132	375	–
Відомість розрахунку амортизації ¹ 4	27.05	Нараховано перші 50 % амортизації за новою пилкою дисковою <6>	91.1	832	375	–
…	…	…	…	…	…	…
Відомості розрахунку амортизації ¹ 1, 2, 3	31.12		–
Відомості розрахунку амортизації ¹ 1, 2, 3	31.12	Нараховано амортизацію за грудень 20ХХ р. за основними засобами <6, 12, 13>	831	131	2029,36	–
Відомості розрахунку амортизації ¹ 1, 2, 3	31.12	Нараховано амортизацію за грудень 20ХХ р. за основними засобами <6, 12, 13>	91.1	831	1757,99	–
Відомості розрахунку амортизації ¹ 1, 2, 3	31.12	Нараховано амортизацію за грудень 20ХХ р. за основними засобами <6, 12, 13>	92	831	271,37	–
Відомості розрахунку амортизації ¹ 1, 2, 3	31.12	Збільшено залишок за рахунком 09	–	9	2029,36	–
4. Ремонт орендованих ОЗ
Адміністративна будівля
Платіжне доручення	10.09	Перераховано передоплату ПАТ “Фенікс” за ремонт адміністративної будівлі (00.01) <6>	371	311	5700	–
Податкова накладна постачальника	10.09	Відображено суму ПДВ у складі податкового кредиту <6>	641	644	950	–
Акт виконаних робіт	15.09	Прийнято ремонтні роботи <6>	92	631	4750	У податковому обліку створюємо балансову вартість гр. 3
Акт виконаних робіт	15.09	Відображено суму ПДВ <6>	644	631	950	–
Бухгалтерська довідка	15.09	Відображено залік заборгованості <6>	631	371	5700	–
5. Вибуття необоротних активів
Заміна старої пилки дискової на нову
Акт на списання (ф. № ОЗ-3)	20.05	Нараховано знос зламаної пилки (011.004) <6>	832	132	333.33	Заповнено первинний документ ф. № ОЗ-3 (див. рис. 6.7 на с. 201)
Акт на списання (ф. № ОЗ-3)	20.05	Нараховано знос зламаної пилки (011.004) <6>	91.1	832	333.33	Заповнено первинний документ ф. № ОЗ-3 (див. рис. 6.7 на с. 201)
Акт на списання (ф. № ОЗ-3)	20.05	Списано знос, нарахований за зіпсованою пилкою (011.004) <6>	132	112	666,67	Заповнено первинний документ ф. № ОЗ-3 (див. рис. 6.7 на с. 201)
6. Придбання необоротних активів
Платіжне доручення	26.05	Перераховано передоплату за нову пилу ПАТ “Монтаж” (011.021) <6>	371	311	900	–
Податкова накладна постачальника	26.05	Відображено суму ПДВ у складі податкового кредиту <6>	641	644	150	–
Прибутковий ордер	27.05	Оприбутковано нову пилу від ПАТ “Монтаж” (011.021) <6>	153	631	750	–
Прибутковий ордер	27.05	Списано суму ПДВ <6>	644	631	150	–
Бухгалтерська довідка	27.05	Відображено залік заборгованості <6>	631	371	900	–
Акт прийманняпередачі (ф. № ОЗ-1)	27.05	Нова пила введена в експлуатацію (011.021) <6>	112	153	750	–

6.12. ЗАПОВНЕННЯ ПЕРВИННИХ ДОКУМЕНТІВ (ЗА ДАНИМИ НАСКРІЗНОГО ПРИКЛАДУ)

Підприємство (організація) ТОВ “Альянс” Код ЄДРПОУ 45665456

Відомість № 1 “Розрахунок амортизації за основними засобами та малоцінними необоротними матеріальними активами, що надійшли та вибули у звітному періоді” за 20ХХ рік.

Прямолінійний метод