ФЛП 2 группы и перевозка через экспедитора на общей системе: почему налоговики скажут “нет”, даже если конечный заказчик — единщик

У бухгалтеров и предпринимателей часто возникает практический вопрос относительно ФЛП на едином налоге 2 группы: имеет ли право такой ФЛП предоставлять услуги по перевозке, если фактическим заказчиком выступает юридическое лицо на общей системе налогообложения, которое действует как экспедитор по транспортно-экспедиторскому договору и выполняет заказ в интересах другого юридического лица — плательщика ЕН. На практике это выглядит логично: конечный заказчик — единщик, но договор и оплата идут через экспедитора на общей системе. Однако для 2 группы ЕН ключевое значение имеет то, кто является заказчиком услуги по договору. Ниже объясняем позицию с ссылкой на Налоговый кодекс Украины и критерии пребывания на 2 группе.

Краткий ответ

Нет, ФЛП – плательщик единого налога 2 группы не может предоставлять услуги по перевозке, если заказчиком по договору является юридическое лицо на общей системе налогообложения (экспедитор), даже если оно действует в интересах юридического лица — плательщика единого налога.

Полный ответ с нормами НКУ

В соответствии с п.п. 2 п. 291.4 ст. 291 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 №2755-VІ (далее — НКУ), ко второй группе плательщиков единого налога относятся физические лица — предприниматели, которые осуществляют хозяйственную деятельность с:

• предоставление услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога и/или населению;
• производства и/или продажи товаров;
• деятельности в сфере ресторанного хозяйства.

При этом ФЛП 2 группы должен соответствовать совокупности обязательных критериев в течение календарного года:

• не использовать труд наемных лиц или количество лиц, находящихся в трудовых отношениях, одновременно не превышает 10 человек;
• объем дохода не превышает 834 размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года.

Важно: когда нормы 2 группы не применяются

Действие п.п. 2 п. 291.4 ст. 291 НКУ не распространяется на ФЛП, которые:

• предоставляют посреднические услуги по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (группа 70.31 ОКВЭД 2001);
• предоставляют услуги по предоставлению доступа к сети Интернет;
• осуществляют деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного происхождения и полудрагоценных камней.

Такие ФЛП Амогут принадлежать исключительно к третьей группе плательщиков единого налога, если соответствуют требованиям для этой группы.

Почему перевозки через экспедитора на общей системе запрещены для 2 группы

Для ФЛП на 2 группе единого налога ключевым является то, что услуги можно предоставлять только:

• плательщикам единого налога;
• и/или населению.

В ситуации, когда услугу по перевозке заказывает юридическое лицо на общей системе налогообложения, которое действует как экспедитор по транспортно-экспедиторскому договору, именно оно выступает заказчиком услуги по договору и именно ей предоставляется услуга по перевозке с точки зрения налогового статуса контрагента.

Итак, даже если экспедитор действует в интересах юридического лица — плательщика единого налога, факт остается неизменным: заказчик по договору является плательщиком налогов на общей системе, а это для 2 группы означает нарушение правил работы с контрагентами.

Таблица для бухгалтера: как определить, может ли ФЛП 2 группы предоставлять услуги

Ситуация	Кто заказчик по договору	Может ли ФЛП 2 группы предоставлять услугу
Перевозка напрямую для юрлица — плательщика ЕН	ЮЛ — плательщик ЕН	Да, разрешено
Перевозка напрямую для физлица (населения)	Физическое лицо	Да, разрешено
Перевозка по договору с экспедитором на общей системе, даже если он действует в интересах единщика	ЮЛ на общей системе	Нет, не разрешено
Перевозка для юрлица на общей системе напрямую	ЮЛ на общей системе	Нет, не разрешено

ФЛП — плательщик единого налога 2 группы имеет право предоставлять услуги только плательщикам единого налога и/или населению, что прямо предусмотрено п.п. 2 п. 291.4 ст. 291 НКУ. В случае, когда заказчиком услуг по перевозке выступает юридическое лицо на общей системе налогообложения, которое действует как экспедитор по транспортно-экспедиторскому договору, ФЛП 2 группы не имеет права выполнять такой заказ, даже если экспедитор действует в интересах юридического лица — плательщика единого налога. Для 2 группы определяющим является налоговый статус контрагента, который является заказчиком по договору.

Также вас может заинтересовать:
ФЛП-ЕН группы 2 третий в перевозках