Глава 10. Учет дебиторской задолженности (часть 1)
10.1. ОПРЕДЕЛЕНИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ
ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
Проведение расчетов с другими субъектами хозяйствования, а также с физическими лицами является неотъемлемой частью деятельности всех предприятий. Расчеты с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, расчеты с финансовыми учреждениями и фондами социального страхования, с работниками предприятия и другими физическими лицами — все это примеры расчетных отношений, с которыми предприятия сталкиваются в повседневной работе.
Установление хозяйственных отношений между субъектами хозяйствования и другими юридическими и физическими лицами предполагает возникновение определенных обязательств одной стороны перед другой. При этом в силу того, что погашение встречных обязательств сторон чаще всего происходит не одновременно, у одной стороны отношений возникает право требовать компенсации задолженности, а у другой стороны — обязательство ее погасить. То есть, в бухгалтерском учете первой стороны возникает дебиторская, а у другой стороны — кредиторская задолженность.
Бухгалтерский учет дебиторской задолженности ведется в основном на счетах клас-
са 3 «Средства, расчеты и прочие активы» Плана счетов [136], а кредиторской —
на счетах класса 6 «Текущие обязательства» Плана счетов [136].
Однако такое разделение имеет условный характер. Дело в том, что на отдельных субсчетах счетов 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 64 «Расчеты по налогам и платежам», 65 «Расчеты по страхованию», 68 «Расчеты по прочим операциям» сальдо на конец месяца может быть не только кредитовым, но и дебетовым. При этом показатели на этих счетах не сворачиваются, а сальдо синтетического счета определяется развернуто по дебету и по кредиту.
Бухгалтерский учет дебиторской задолженности ведется в соответствии
с П(С)БУ 10 [10], согласно которому дебиторская задолженность — это сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату. При этом под дебиторами понимаются юридические и физические лица, которые в результате прошедших событий задолжали предприятию определенные суммы денежных средств, их эквивалентов или других активов.
Дебиторская задолженность признается активом, если существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод и ее сумма может быть достоверно определена.
Дебиторская задолженность в соответствии с П(С)БУ 10 [10] классифицируется следующим образом:
1) по срокам погашения:
— долгосрочная;
— текущая;
2) по степени уверенности в погашении:
— сомнительная;
— безнадежная.
При этом разделение задолженности на сомнительную и безнадежную согласно
П(С)БУ 10 [10] осуществляется только по текущей задолженности.
Рассмотрим, что представляет собой каждый из указанных видов дебиторской задолженности.
Долгосрочная дебиторская задолженность — сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса.
Текущая дебиторская задолженность — сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена в течение 12 месяцев с даты баланса.
Сомнительный долг — текущая дебиторская задолженность, по которой существует неуверенность в ее погашении должником.
Безнадежная дебиторская задолженность — текущая дебиторская задолженность, по которой существует уверенность в ее невозврате должником или по которой истек срок исковой давности.
Приведенная классификация дебиторской задолженности не единственно возможная.
С целью составления финансовой отчетности, а именно ф. № 1 «Баланс», П(С)БУ 2 [2] выделяет следующие виды дебиторской задолженности:
— долгосрочная дебиторская задолженность;
— дебиторская задолженность за товары, работы, услуги;
— дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом;
— дебиторская задолженность по выданным авансам;
— дебиторская задолженность по начисленным доходам;
— дебиторская задолженность по внутренним расчетам;
— прочая текущая дебиторская задолженность;
— векселя полученные.
Классификация дебиторской задолженности согласно П(С)БУ 2 [2] и П(С)БУ 10 [10] в обобщенном виде представлена на рисунке 10.1. Рассмотрим бухгалтерский учет дебиторской задолженности в разрезе каждого из перечисленных ее видов. При этом более подробно будем останавливаться на учете расчетных операций, приводящих к образованию дебиторской задолженности, которые не рассматриваются в других главах книги.
10.2. ДОЛГОСРОЧНАЯ ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
Для учета долгосрочной дебиторской задолженности используют активный, балансовый счет 18 «Долгосрочная дебиторская задолженность и прочие необоротные активы».
Счет 18 «Долгосрочная дебиторская задолженность и прочие необоротные активы» согласно Инструкции о применении Плана счетов [137] предназначен для учета дебиторской задолженности физических и юридических лиц, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена спустя 12 месяцев с даты баланса для учета активов, использование которых, как ожидается, невозможно в течение двенадцати месяцев с даты баланса, а также для учета других необоротных активов, не отраженных непосредственно на других счетах учета необоротных активов.
Как видим, на счете 18 отражается дебиторская задолженность, отвечающая одному из двух условий:
— такая задолженность не должна возникать в ходе нормального операционного цикла;
— должна быть погашена спустя 12 месяцев с даты баланса.
Напомним, что операционный цикл предприятия представляет собой промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением средств (эквивалент денежных средств) от реализации произведенной из них продукции или товаров и услуг.
Следовательно, для тех предприятий, у которых операционный цикл более одного года, долгосрочной будет считаться такая дебиторская задолженность, срок погашения которой превышает один их нормальный операционный цикл, а следовательно, 12 месяцев. Если же операционный цикл предприятия не превышает один год, то для него долгосрочной будет дебиторская задолженность, которая должна быть погашена спустя 12 месяцев с даты баланса.
Часть долгосрочной дебиторской задолженности, которая подлежит погашению в течение 12 месяцев с даты баланса, согласно п. 12 П(С)БУ 10 [10] отражается на ту же дату в составе текущей дебиторской задолженности.
По дебету счета 18 «Долгосрочная дебиторская задолженность и прочие необоротные активы» отражается возникновение (увеличение) долгосрочной дебиторской задолженности, по кредиту — ее погашение (списание).
В соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов [137] счет 18 «Долгосрочная дебиторская задолженность и прочие необоротные активы» имеет следующие субсчета (табл. 10.1):
Таблица 10.1
Счет 18 «Долгосрочная дебиторская задолженность и прочие необоротные активы»
| Код субсчета | Наименование субсчета | Содержание информации, обобщаемой на субсчете |
| 181 | «Задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду» | Отражаются чистые инвестиции арендодателя в финансовую аренду, определенные согласно П(С)БУ 14 «Аренда» [14] |
| 182 | «Долгосрочные векселя полученные» | Ведется учет векселей, полученных в обеспечение долгосрочной дебиторской задолженности |
| 183 | «Прочая дебиторская задолженность» | Предназначен для учета долгосрочной дебиторской задолженности, не отражаемой на других субсчетах счета 18 «Долгосрочная дебиторская задолженность и прочие необоротные активы», в частности расчетов с работниками по выданным долгосрочным ссудам и т. п., другие виды расчетов |
| 184 | «Прочие необоротные активы» | Ведется учет активов, использование которых, как ожидается, невозможно в течение двенадцати месяцев с даты баланса, в частности денежных средств, а также других активов, которые непосредственно не могут быть отражены на других счетах учета необоротных активов |
Аналитический учет долгосрочной дебиторской задолженности ведется по каждому дебитору, по видам задолженности, срокам ее возникновения и погашения.
Учетным регистром по счету 18 «Долгосрочная дебиторская задолженность и прочие необоротные активы» является Журнал 3 (раздел I).
Рассмотрим на примере порядок отражения операций по субсчету 183 «Прочая дебиторская задолженность».
Пример 10.1. Предприятие по договору займа выдает своему работнику долгосрочный беспроцентный заем. Сумма займа составляет 15000 грн. Срок погашения займа, установленный в договоре, 5 лет. Заем будет погашаться 7 числа каждого месяца путем удержания денежных средств из заработной платы работника.
Задолженность работника по займу полностью соответствует определению долгосрочной дебиторской задолженности (задолженность будет погашаться в течение 5 лет,
что превышает 12 месяцев или операционный цикл). Поэтому в бухгалтерском учете предприятия сумма займа отражается на субсчете 183 «Прочая дебиторская задол- женность».
В регистрах бухгалтерского учета рассмотренные операции отразятся следующим
образом (табл. 10.2):
Таблица 10.2
| Первичный документ | Дата | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | ||||
| Расходный кассовый ордер | 07.05.ХХ г. | 1. Долгосрочный заем выдан работнику предприятия из кассы | 183 | 301 | 15000 |
| Договор, расчетная ведомость | 07.06.ХХ г. | 2. Часть задолженности по займу удержана из заработной платы работника | 661 | 183 | 250 |
| Бухгалтерская справка | 30.06.ХХ г. | 3. На дату баланса часть долгосрочной дебиторской задолженности переведена в состав текущей дебиторской задолженности | 377 | 183 | 3000 |
| Договор, расчетная ведомость | 07.07.ХХ г. | 4. Из заработной платы работника удержана сумма очередного платежа в погашение задолженности по займу | 661 | 377 | 250 |
| Проводки, аналогичные проводке № 4, делаются также 06.08.ХХ г., 07.09.ХХ г. и т. д. | |||||
| Бухгалтерская справка | 30.09.ХХ г. | 5. Очередная часть долгосрочной дебиторской задолженности, подлежащая погашению, в течение 12 месяцев переведена в состав текущей дебиторской задолженности | 377 | 183 | 750 |
| Проводки, аналогичные проводке № 5, делаются ежеквартально перед составлением квартальной финансовой отчетности | |||||
10.3. ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ЗА ТОВАРЫ, РАБОТЫ, УСЛУГИ
Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги представляет собой задолженность покупателей и заказчиков за предоставленные им продукцию, товары, работы или услуги (кроме задолженности, обеспеченной векселем). Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги признается активом одновременно с признанием дохода от реализации продукции, товаров, работ и услуг и оценивается по первоначальной стоимости.
Для учета дебиторской задолженности за товары, работы, услуги Планом счетов [136] предусмотрен счет 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 36 — активный, балансовый, предназначен для учета расчетов. Образование кредитового сальдо по этому счету не допускается, поэтому учет предварительных оплат, полученных от покупателей, ведется отдельно на пассивном субсчете 681 «Расчеты по авансам полученным».
По дебету счета 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается продажная стоимость реализованной продукции, товаров, выполненных работ, предоставленных услуг (в том числе во исполнение бартерных контрактов), которая включает налог на добавленную стоимость, акцизы и другие налоги, сборы (обязательные платежи), подлежащие перечислению в бюджеты и во внебюджетные фонды и включенные в стоимость реализации, по кредиту — сумма платежей, поступивших на счета предприятия в банковских учреждениях, в кассу, и другие виды расчетов. Сальдо счета отражает задолженность покупателей и заказчиков за полученную продукцию (работы, услуги).
К счету 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открываются следующие субсчета (табл. 10.3):
Таблица 10.3
Счет 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
| Код субсчета | Наименование субсчета | Содержание информации, обобщаемой на субсчете |
| 361 | «Расчеты с отечественными покупателями» | Ведется учет расчетов с покупателямии заказчиками, расположенными на таможенной территории Украины. Учитываются расчетыпо предъявленным покупателям и заказчикам расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), произведенныеработы, предоставленные услуги |
| 362 | «Расчеты с иностранными покупателями» | Предназначен для учета расчетовс иностранными покупателями и заказчиками по экспортным операциям |
| 363 | «Расчеты с участниками ПФГ» | Обобщается информация о расчетахс участниками промышленно-финансовой группы |
| 364 | «Расчеты по гарантийному обеспечению» | Отражаются расчеты по гарантийным обеспечениям, связанным с осуществлением операций с деривативами |
Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется по каждому покупателю и заказчику по каждому предъявленному к оплате счету. Кроме того, на субсчете 362 «Расчеты с иностранными покупателями» аналитический учет ведется в гривнях и валюте, обусловленной договором.
Учетным регистром по кредиту счета 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» является раздел I Журнала 3. Для аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначена Ведомость 3.1.
Приведем пример отражения в учете предприятия расчетов с покупателями и заказчиками и возникновения дебиторской задолженности за товары, работы, услуги.
Пример 10.2. Предприятие оптовой торговли по договору купли-продажи от-грузило покупателю товар на общую сумму 247000 грн. (в том числе НДС 20 % — 4000 грн.). Согласно условиям договора оплата товара покупателем должна быть произведена на текущий счет предприятия-продавца в течение 15 дней с момента отгрузки.
Первоначальная стоимость партии товара — 15000 грн.
Порядок отражения данной операции в бухгалтерском учете предприятия-продавца представлен в табл. 10.4.
Таблица 10.4
| Первичный документ | Дата | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | ||||
| Реализация партии товара | |||||
| Расходная накладная | 27.09.ХХ г. | 1. Отгружена партия товара покупателю и отражен доход от ее реализации | 361 | 702 | 24000 |
| Налоговая накладная | 27.09.ХХ г. | 2. Отражена сумма налогового обязательства по НДС в составе стоимости отгруженного товара | 702 | 641/НДС | 4000 |
| Бухгалтерская справка | 27.09.ХХ г. | 3. Списана балансовая стоимость товаров | 902 | 281 | 15000 |
| Сформирован финансовый результат | |||||
| Бухгалтерская справка | 27.09.ХХ г. | 4. Себестоимость реализованных товаров списана на финансовый результат | 791 | 902 | 15000 |
| Бухгалтерская справка | 27.09.ХХ г. | 5. Списан на финансовый результат доход, полученный от реализации партии товара | 702 | 791 | 20000 |
| Оплата товара покупателем | |||||
| Банковская выписка | 07.10.ХХ г. | Получены от покупателя денежные средства за реализованную партию товаров | 311 | 361 | 24000 |
Как видим, дебиторская задолженность покупателей за реализованные товары отражается одновременно с начислением дохода от реализации. При этом сумма дебиторской задолженности включает налог на добавленную стоимость. Так, в рассматриваемом примере на дату отгрузки товара (27.09.20ХХ г.) покупателю сумма признанного дохода и соответственно дебиторской задолженности составила 24000 грн. (в том
числе НДС — 4000,00 грн.).
Расходы предприятия в части стоимости проданного товара составили 14000 грн. и соответствуют дебетовому обороту по дебету субсчета 791.
Чистый доход предприятия от рассмотренной торговой операции получается путем
сворачивания оборотов по субсчету 791 — кредитового в сумме 20000 грн. и дебетового в сумме 15000 грн. — и составляет 5000 грн.
10.4. ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО РАСЧЕТАМ С БЮДЖЕТОМ
Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом — это дебиторская задолженность финансовых и налоговых органов, а также переплата по налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджет.
Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом представляет собой дебетовое сальдо по субсчету 641 «Расчеты по налогам» и субсчету 642 «Расчеты по обязательным платежам» счета 64 «Расчеты по налогам и платежам».
Счет 64 «Расчеты по налогам и платежам» предназначен для обобщения информации о расчетах предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников предприятия, и по финансовым санкциям, взыскиваемым в доход бюджета.
Аналитический учет расчетов по налогам и платежам ведется по их видам. Для этого на субсчетах 641 «Расчеты по налогам» и 642 «Расчеты по обязательным платежам» предприятия открывают субсчета второго порядка. Такие субсчета открываются по каждому виду налогов и обязательных платежей, предусмотренных действующим законодательством, плательщиком которых является предприятие.
Счет 64 «Расчеты по налогам и платежам» является активно-пассивным, поэтому может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо. При этом показатели на этом счете не сворачиваются, а сальдо синтетического счета определяется развернуто по дебету и по кредиту.
Таким образом, в учете предприятия может одновременно числиться как дебиторская, так и кредиторская задолженность перед бюджетом. Наличие именно дебетового сальдо по субсчетам 641 «Расчеты по налогам» и 642 «Расчеты по обязательным платежам» счета 64 свидетельствует о том, что по некоторым налогам и платежам предприятие переплатило определенную сумму, которую следует либо зачесть в счет будущих платежей, либо возвратить на текущий счет предприятия.
Учетным регистром по счету 64 является раздел II Журнала 3. Аналитический учет расчетов с бюджетом ведется в Ведомости 3.6.
Более подробно порядок учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам рассмотрен в главе 18.
10.5. ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО ВЫДАННЫМ АВАНСАМ
Дебиторская задолженность по выданным авансам показывает сумму авансов, предоставленных другим предприятиям в счет будущих поставок.
Бухгалтерский учет расчетов по выданным авансам ведется на балансовом активнопассивном субсчете 371 «Расчеты по выданным авансам» счета 37 «Расчеты с разными дебиторами».
Выданные поставщикам и подрядчикам авансы под поставку продукции, выполнение
работ, предоставление услуг отражаются по дебету субсчета 371 «Расчеты по выданным авансам» счета 37 «Расчеты с разными дебиторами». По кредиту субсчета 371
«Расчеты по выданным авансам» отражается сумма зачета за полученные от поставщиков товарно-материальные ценности или полностью или частично выполненные (предоставленные) работы (услуги).
Учетным регистром по счету 37 «Расчеты с разными дебиторами» является раздел I Журнала 3. Аналитический учет расчетов с разными дебиторами ведется в Ведомости 3.2.
Порядок отражения операций по субсчету 371 «Расчеты по выданным авансам»
рассмотрим на числовом примере.
Пример 10.3. Предприятие на условиях предварительной оплаты приобрело производственные запасы стоимостью 8400 грн. (в том числе НДС — 1400 грн.). Затраты предприятия на их транспортировку составили 60 грн. (в том числе НДС — 10 грн.).
Рассмотрим, как операция по приобретению производственных запасов отражается
в регистрах бухгалтерского учета (табл. 10.5).
Таблица 10.5
| Первичный документ | Дата | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | ||||
| Платежное поручение | 27.12.ХХ г. | 1. Перечислена предоплата за запасы | 371 | 311 | 8400 |
| Платежное поручение | 27.12.ХХ г. | 2. Перечислена предварительная оплата за транспортные услуги | 371 | 311 | 60 |
| Налоговая накладная | 27.12.ХХ г. | 3. Отражена сумма налогового кредита по НДС (при наличии налоговых накладных) | 641 | 644 | 1410 |
| Приходная накладная | 04.01.ХХ г. | 4. Получены запасы от поставщика | 152 | 631 | 7000 |
| Приходная накладная | 04.01.ХХ г. | 5. Отражено списание налогового кредита по НДС | 644 | 631 | 1400 |
| Акт транспортной организации | 04.01.ХХ г. | 6. Подписан акт предоставленных транспортных услуг и их стоимость включена в первоначальную стоимость компьютеров | 152 | 631 | 50 |
| Акт транспортной организации | 04.01.ХХ г. | 7. Отражено списание налогового кредита по НДС | 644 | 631 | 10 |
| Бухгалтерская справка | 04.01.ХХ г. | 8. Отражен зачет задолженностей: | |||
| Бухгалтерская справка | 04.01.ХХ г. | — с поставщиком компьютеров | 631 | 371 | 8400 |
| Бухгалтерская справка | 04.01.ХХ г. | — с транспортной организацией | 631 | 371 | 60 |
Как видим, дебиторская задолженность по выданным авансам возникает в момент перечисления продавцу денежных средств или осуществления другого вида компенсации приобретаемых активов. При этом дебиторская задолженность по выданным авансам, как и дебиторская задолженность за товары, работы, услуги, включает всю стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг), в том числе НДС, акцизный сбор и другие налоги и сборы.
Дебиторская задолженность по выданным авансам учитывается на субсчете 371
«Расчеты по выданным авансам» до момента получения предприятием товаров (работ, услуг) и погашается путем ее зачета с кредиторской задолженностью перед поставщиками и подрядчиками (Кт 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).
10.6. ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО НАЧИСЛЕННЫМ ДОХОДАМ
Дебиторская задолженность по начисленным доходам представляет собой сумму начисленных дивидендов, процентов, роялти и т. п., подлежащих поступлению.
Для учета расчетов по начисленным доходам Планом счетов [136] предусмотрен субсчет 373 «Расчеты по начисленным доходам» счета 37 «Расчеты с разными дебиторами». По дебету данного субсчета отражается возникновение дебиторской задолженности по начисленным процентам, дивидендам, роялти, которые подлежат получению, а по кредиту — ее погашение или списание. Сальдо по субсчету 373 отражает дебиторскую задолженность перед предприятием по начисленным в его пользу процентам, дивидендам и роялти.
Аналитический учет на субсчете 373 «Расчеты по начисленным доходам» счета 37
«Расчеты с разными дебиторами» ведется по каждому дебитору, по видам начисленных доходов, по срокам их получения.
Определения таких видов доходов, как дивиденды, проценты и роялти, приведены в п. 4 П(С)БУ 15 «Доход» [15].
Дивиденды — часть чистой прибыли, распределенная между участниками (собственниками) согласно доле их участия в собственном капитале предприятия. Таким образом, на субсчете 373 отражается дебиторская задолженность, возникшая в результате финансовой деятельности предприятия и приобретения им акций, прочих долговых обязательств, а также долей в уставном капитале других предприятий.
Дебиторская задолженность по начисленным дивидендам признается активом в период их начисления.
Проценты — плата за использование денежных средств, их эквивалентов или сумм задолженности предприятию. То есть, на субсчете 373 отражается сумма процентов по облигациям, казначейским обязательствам или сберегательным (депозитным) сертификатам. Кроме того, на данном субсчете учитывается сумма процентов, подлежащих получению предприятием, от осуществления им деятельности по продаже товаров (работ, услуг) в кредит или в рассрочку.
Дебиторская задолженность по процентам признается в том отчетном периоде, к которому они относятся исходя из базы их начисления и срока пользования соответствующими активами.
Роялти — платежи за использование нематериальных активов предприятия (патентов, торговых марок, авторского права, программных продуктов и т. д.). То есть, подлежащие получению предприятием роялти представляют собой вознаграждение за пользование или предоставление права на пользование любыми авторскими правами на литературные произведения, произведения искусства или науки, включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видеоили аудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для радио- или телевизионного вещания; за приобретение любого патента, зарегистрированного знака на товары и услуги или торговой марки, дизайна, секретного чертежа, модели, формулы, процесса, права на информацию в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау).
Роялти признаются по принципу начисления в соответствии с экономическим содержанием соглашения.
Порядок бухгалтерского учета начисления и получения дивидендов и процентов по приобретенным облигациям подробно рассмотрен в главе 17 «Учет финансовых инвестиций».
В данной главе рассмотрим на числовом примере порядок отражения в бухгалтерском учете предприятия операции по начислению и получению процентов при продаже товаров в рассрочку.
Пример 10.4. Предприятие заключило договор купли-продажи партии товара на условиях рассрочки платежа. Стоимость партии товара составляет 5400 грн. (в том числе НДС 20 % — 900 грн.). Согласно договору до получения товара предприятие-покупатель обязано перечислить первоначальный взнос в размере 25 % его стоимости, т. е. 1350 грн. (в том числе НДС 20 % — 225 грн.). Первоначальный взнос перечислен 26.07.20ХХ г. Товар отгружен покупателю 27.07.20ХХ г. За рассрочку платежа ежемесячно начисляются проценты в сумме 279 грн. (в том числе НДС 20 % — 46,50 грн.). Окончательный расчет за поставленный товар согласно договору будет произведен через три месяца со дня отгрузки.
На счетах бухгалтерского учета указанная операция отразится следующим образом
(табл. 10.6):
Таблица 10.6
| Первичный документ | Дата | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | ||||
| Банковская выписка | 26.07.ХХ г. | 1. Получен первоначальный взнос от покупателя | 311 | 681 | 1350 |
| Налоговая накладная | 26.07.ХХ г. | 2. Отражена сумма налоговых обязательств по НДС | 643 | 641/НДС | 225 |
| Расходная накладная | 27.07.ХХ г. | 3. Отгружена партия товара покупателю и отражен доход от реализации | 361 | 702 | 5400 |
| Налоговая накладная | 27.07.ХХ г. | 4. Отражена сумма налоговых обязательств по НДС | 702 | 641/НДС | 675 |
| Расходная накладная | 27.07.ХХ г. | 5. Списана сумма налоговых обязательств по НДС | 702 | 643 | 225 |
| Бухгалтерская справка | 27.07.ХХ г. | 6. Списана себестоимость реализованного товара | 902 | 281 | 3000 |
| Бухгалтерская справка | 27.07.ХХ г. | 7. Сформирован финансовый результат: | |||
| Бухгалтерская справка | 27.07.ХХ г. | — на финансовый результат списана себестоимость реализованного товара | 791 | 902 | 3000 |
| Бухгалтерская справка | 27.07.ХХ г. | — на финансовый результат списан доход от реализации товара | 702 | 791 | 4500 |
| Бухгалтерская справка | 27.07.ХХ г. | 8. Произведен зачет задолженности | 681 | 361 | 1350 |
| Договор, бухгалтерский регистр | 31.08.ХХ г. | 9. Отражена сумма начисленных и подлежащих получению процентов | 373 | 732 | 279 |
| Налоговая накладная | 31.08.ХХ г. | 10. Отражено налоговое обязательство по НДС | 732 | 641/НДС | 46,5 |
| Бухгалтерская справка | 31.08.ХХ г. | 11. Списан доход от начисленных процентов на финансовые результаты | 732 | 792 | 232,5 |
| Проводки, аналогичные проводкам 9 — 11, делаются также 30.09.ХХ г. и 27.10.ХХ г. | |||||
| Банковская выписка | 27.10.ХХ г. | 12. Получена оплата от покупателя: — в сумме непогашенной задолженности за товар; — в сумме процентов | 311 311 | 361 373 | 4050,00 837,00 |
10.7. ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО ВНУТРЕННИМ РАСЧЕТАМ
Дебиторская задолженность по внутренним расчетам представляет собой задолженность связанных с предприятием сторон и дебиторскую задолженность по внутриведомственным расчетам. Ее величина определяется как дебетовое сальдо по субсчетам 682 «Внутренние расчеты» и 683 «Внутрихозяйственные расчеты» счета 68 «Расчеты по прочим операциям» (табл. 10.7).
Таблица 10.7
Счета учета внутренних расчетов
| Код субсчета | Наименование субсчета | Содержание информации, обобщаемой на субсчете |
| 682 | «Внутренние расчеты» | Ведется учет всех видов текущих расчетовс дочерними и ассоциированными предприятиями |
| 683 | «Внутрихозяйственные расчеты» | Ведется учет внутрихозяйственных расчетовс производственными единицами и хозяйствами, выделенными на отдельный баланс, по взаимномуотпуску материальных ценностей; реализации продукции, работ, услуг; передаче расходов по общеуправленческой деятельности; выплате заработной платы работникамэтих хозяйств; по другим видам расчетов. Передача активов (основных средств, готовой продукции, товаров и т. п.) от одного подразделения (филиала) другому, выделенному на отдельный баланс, отображаетсяпо кредиту счетов учета соответствующих активови дебетом субсчета 683 «Внутрихозяйственные расчеты»,а их получение — обратной корреспонденцией этих счетов |
Учетным регистром по счету 68 «Расчеты с разными дебиторами» является раздел I Журнала 3. Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по прочим операциям» ведется в Ведомости 3.5.
Рассмотрим на примере порядок отражения в регистрах бухгалтерского учета операций, связанных с внутренними расчетами между головным предприятием и его филиалом, выделенным на отдельный баланс.
Пример 10.5. В течение июля 20ХХ г. в рамках расчетов с филиалом предприятие осуществляло следующие хозяйственные операции:
05.07.20ХХ г. отгружена филиалу готовая продукция для ее реализации на территории местонахождения филиала. Себестоимость продукции составляет 15000 грн. Минимальная цена реализации продукции — 28500 грн. (в том числе НДС 20 % — 4750 грн.).
20.07.20ХХ г. филиалу передан объект основных средств первоначальной стоимостью 6000 грн. Сумма начисленного износа — 500 грн.
30.07.20ХХ г. филиалом отгружена продукция, ранее полученная от предприятия для реализации.
02.08.20ХХ г. выручка от реализации продукции в размере 28500 грн. поступила на счет предприятия.
Филиал предприятия не является плательщиком НДС, но ему делегировано право выписывать налоговые накладные.
Бухгалтерские записи по осуществленным предприятием операциям приведены в табл. 10.8.
Таблица 10.8
| Первичный документ | Дата | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | ||||
| Расходная накладная | 05.07.ХХ г. | Отгружена продукция филиалу для ее дальнейшей реализации и отражена задолженность филиала в сумме балансовой стоимости готовой продукции | 683 | 26 | 15000 |
| Расходная накладная | 05.07.ХХ г. | Отражена задолженность филиала на сумму ожидаемой прибыли от операции по реализации продукции филиалом | 683 | 69 | 8750 |
| Расходная накладная | 05.07.ХХ г. | Отражена задолженность филиала в сумме налоговых обязательств по НДС | 683 | 643 | 4750 |
| Акт приемкипередачи (ф. № ОЗ-1) | 20.07.ХХ г. | Филиалу передан объект основных средств (по остаточной стоимости) | 683 | 10 | 5500 |
| Акт приемкипередачи (ф. № ОЗ-1) | 20.07.ХХ г. | Списана сумма начисленного износа по переданному объекту основных средств со счета головного предприятия | 131 | 10 | 500 |
| Бухгалтерская справка | 30.07.ХХ г. | Отражена сумма дохода от реализации продукции, принадлежащая головному предприятию | 69 | 701 | 8750 |
| Книга учета продаж филиала | 30.07.ХХ г. | На основании книги учета продаж филиала предприятие начисляет налоговые обязательства по НДС | 643 | 641 | 4750 |
| Банковская выписка | 02.08.ХХ г. | На текущий счет предприятия получены денежные средства за ранее отгруженную и реализованную филиалом продукцию | 311 | 683 | 28500 |