Глава 12. Учет доходов и расходов предприятия (часть 1)

12.1. ВИДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Целью ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с Законом о бухучете [46] является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия.
Финансовые результаты деятельности предприятия определяются путем сопоставления доходов и соответствующих им расходов. Поэтому доходы и расходы наряду с финансовыми результатами (прибыль или убыток) являются важнейшими показателями деятельности предприятия и основными элементами Отчета о финансовых результатах.
Для целей бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности на основании стандартов бухгалтерского учета, в частности П(С)БУ 3 [3], все доходы, расходы и финансовые результаты предприятия подразделяются по видам деятельности. Следовательно, залогом правильного учета тех или иных доходов и расходов предприятия является их правильная классификация в зависимости от вида деятельности, вследствие которой они возникают.
Учитывая изложенное выше, прежде всего остановимся на классификации деятельности предприятий, которая предусмотрена действующими стандартами бухгалтерского учета.
Виды деятельности предприятия, в соответствии со стандартами бухгалтерского учета, схематически можно представить следующим образом (рис. 12.1):

Как видим, деятельность предприятия прежде всего подразделяется на обычную и чрезвычайную. Определение обычной и чрезвычайной деятельности дает П(С)БУ 3 [3].
Так, под обычной деятельностью понимается любая основная деятельность предприятия, а также операции, ее обеспечивающие или возникающие в результате ее проведения. Примерами обычной деятельности являются производство и реализация продукции, выполнение работ, предоставление услуг, реализация оборотных и необоротных активов и т. д. Иными словами, понятие «обычная деятельность» охватывает практически все разнообразие операций, осуществляемых предприятием.

Чрезвычайная деятельность —операции или события, отличающиеся от обычной

деятельности предприятия и не предполагающие, что они будут повторяться периодически или в каждом последующем отчетном периоде. Примерами событий и операций, относящихся к чрезвычайной деятельности, являются: стихийные бедствия (землетрясения, оползни, смерчи и пр.), пожар, техногенные аварии и т. п.
В свою очередь, обычная деятельность предприятия подразделяется на операционную, финансовую и инвестиционную.
Операционная деятельность в соответствии с П(С)БУ 3 [3] — это основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной или финансовой деятельностью.
Исходя из приведенного определения «операционная деятельность» — это прежде всего основная деятельность, к которой относятся операции, связанные с производством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг), являющиеся главной целью создания предприятия и обеспечивающие основную долю его дохода.

Прочая операционная деятельность включает в себя реализацию иностранной валюты и прочих оборотных активов, операции по предоставлению имущества в операционную аренду, создание резерва сомнительных долгов, операции с операционными курсовыми разницами и т. д.
Определение финансовой и инвестиционной деятельности дает П(С)БУ 4 [4].
Так, финансовая деятельность — это деятельность, приводящая к изменениям размера и состава собственного и заемного капитала предприятия. Финансовая деятельность предприятия связана с привлечением денежных средств путем выпуска акций и облигаций, увеличения уставного капитала или получения кредитов и займов и т. д.

Инвестиционная деятельность — это приобретение и реализация тех необоротных

активов, а также тех финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств. Примером инвестиционной деятельности является вложение денежных средств в приобретение основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов и т. д.
Приведенная классификация видов деятельности лежит в основе классификации доходов и расходов предприятия.
Классификация доходов и расходов по видам деятельности предприятия представлена в табл. 12.1.

Таблица 12.1

Классификация доходов и расходов предприятия

Деятельность			Хозяйственная операция	Доход	Расходы (класс 9)	Расходы (класс 8)
Обычная	Операционная	Основная	Реализация: — продукции, — товаров, — работ, услуг	701 702 703	901 902 903	80, 81, 82, 83
Обычная	Операционная	Основная	Вычеты из дохода	704	—	80, 81, 82, 83
Обычная	Операционная	Основная	Общепроизводственные, административные расходы и расходы на сбыт	—	91, 92, 93	80, 81, 82, 83
Обычная	Операционная	Прочая операционная	Доход/расход от первичного признания и от изменения стоимости активов, учитываемых по справедливой стоимости	710	940	84
Обычная	Операционная	Прочая операционная	Купля-продажа иностранной валюты	711	942	84
Обычная	Операционная	Прочая операционная	Реализация прочих оборотных активов	712	943	84
Обычная	Операционная	Прочая операционная	Предоставление активов в операционную аренду	713	949	84
Обычная	Операционная	Прочая операционная	Возникновение операционных курсовых разниц	714	945	84
Обычная	Операционная	Прочая операционная	Штрафы, пеня, неустойки	715	948	84
Обычная	Операционная	Прочая операционная	Списание активов и их последующее возмещение	716	947	84
Обычная	Операционная	Прочая операционная	Списание кредиторской задолженности и формирование резерва сомнительных долгов	717	944	84
Обычная	Операционная	Прочая операционная	Безвозмездное получение и передача оборотных активов	718	949	84
Обычная	Операционная	Прочая операционная	Исследования и разработки	—	941	84
Обычная	Операционная	Прочая операционная	Дооценка запасов и потери от их обесценивания	719	946	84
Обычная	Операционная	Прочая операционная	Прочие доходы и расходы операционной деятельности	719	949	84
Обычная	Финансовая	Финансовая	Инвестиции в ассоциированные предприятия	721	961	85*
Обычная	Финансовая	Финансовая	Инвестиции в совместную деятельность	722	962	85
Обычная	Финансовая	Финансовая	Инвестиции в дочерние предприятия	723	963	85
Обычная	Финансовая	Финансовая	Полученные дивиденды	731	—	—
Обычная	Финансовая	Финансовая	Проценты полученные и уплаченные	732	951	85
Обычная	Финансовая	Финансовая	Прочие доходы и расходы от финансовых операций	733	952	85
Обычная	Инвестиционная	Инвестиционная	Реализация финансовых инвестиций	741	971	85
Обычная	Инвестиционная	Инвестиционная	Восстановление и уменьшение полезности активов	742	972	85
Обычная	Инвестиционная	Инвестиционная	Возникновение неоперационных курсовых разниц	744	974	85
Обычная	Инвестиционная	Инвестиционная	Безвозмездное получение и передача необоротных активов	745	977	85
Обычная	Инвестиционная	Инвестиционная	Дооценка (уценка) необоротных активов и финансовых инвестиций	746	975	85
Обычная	Инвестиционная	Инвестиционная	Списание и возмещение необоротных активов	746	976	85
Обычная	Инвестиционная	Инвестиционная	Прочие доходы и расходы	746	977	85
Обычная	Чрезвычайная	Чрезвычайная	Возмещение убытков от чрезвычайных событий	751	—	—
Обычная	Чрезвычайная	Чрезвычайная	Потери от стихийного бедствия	—	991	85
Обычная	Чрезвычайная	Чрезвычайная	Потери от техногенных катастроф и аварий	—	992	85
Обычная	Чрезвычайная	Чрезвычайная	Прочие чрезвычайные доходы и расходы	752	993	85

* Обратите внимание: счет 85 «Прочие затраты» класса 8 используют для отражения доходов инвестиционной и финансовой деятельности только те предприятия, которые не используют счета класса 9. Подробнее о порядке ведения бухгалтерского учета доходов и расходов предприятия читайте в подразделах 12.3 и 12.5.

Табл. 12.1 иллюстрирует принцип соответствия, согласно которому доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете и включаются в Отчет о финансовых результатах предприятия. Исходя из принципа соответствия неизбежным сопутствующим условием получения дохода является осуществление предприятием расходов для получения такого дохода. Принцип соответствия обеспечивает определение финансового результата отчетного периода путем сопоставления доходов отчетного периода с расходами, осуществленными для получения этих доходов. Например, как видно из табл. 12.1, в момент реализации одновременно отражается выручка от реализации продукции (доход) и списывается себестоимость такой продукции (расходы).
Однако не все расходы можно непосредственно связать с определенным доходом. Доходы и расходы, которые не имеют прямой связи с расходами (доходом), в табл. 12.1 указаны отдельно (например, административные расходы, расходы на сбыт).