Глава 6. Учет основных средств, прочих необоротных материальных активови инвестиционной недвижимости (часть 4)
6.6. ПЕРЕОЦЕНКА ОБЪЕКТОВ ОС
Стоимость объектов ОС, по которой они отражены в балансе, может не соответствовать их реальной стоимости. Приведение остаточной стоимости объекта ОС в соответствие с их справедливой стоимостью называется переоценкой ОС. Действующие стандарты не относят переоценку к обязательным мероприятиям. Поэтому предприятием решение о необходимости ее проведения принимается самостоятельно.
В соответствии с п. 16 П(С)БУ 7 [7] предприятие может переоценивать объект ОС, если его остаточная стоимость существенно отличается от его справедливой стоимости на дату баланса. При этом в случае переоценки объекта ОС на ту же дату необходимо провести переоценку всех объектов группы ОС, к которой принадлежит переоцененный объект. В данном случае под группой понимается совокупность однотипных по техническим характеристикам, предназначению и условиям использования необоротных активов. Такая необходимость переоценки всей группы связана с недопущением выборочной переоценки основных средств и включением в финансовую отчетность сумм, в которых смешаны стоимости объектов на разные даты.
Порогом существенности в соответствии с п. 34 Методрекомендаций № 561 [172] может считаться величина, равная 1 % чистой прибыли (убытка) предприятия, или величина, равная 10 % отклонению остаточной стоимости объекта ОС от его справедливой стоимости.
Справедливая стоимость объекта ОС определяется в соответствии с П(С)БУ 19 [19] (Подробнее см. главу 21.). Переоцененные первоначальная стоимость и сумма износа объекта ОС в соответствии с п. 17 П(С)БУ 7 [7] определяются с использованием индекса переоценки (Iп), который рассчитывается по формуле:
Исходя из этого переоцененная первоначальная стоимость объекта ОС (ПНСп) будет рассчитана по формуле:
Обратите внимание: если производится переоценка объекта ОС, остаточная стоимость которого равна нулю, то в соответствии с п. 17 П(С)БУ 7 [7] его переоцененная остаточная стоимость определяется по формуле:
При этом сумма износа такого объекта ОС не переоценивается. Причем для таких объектов, которые продолжают эксплуатироваться, обязательно должна быть рассчитана ликвидационная стоимость.
Правила проведения переоценки объектов ОС установлены в П(С)БУ 7 [7] (табл. 6.17). Информация о проведенных переоценках в соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов [137] отражается на следующих счетах:
— сумма проведенных дооценок на субсчете 423 «Дооценка активов»;
— сумма проведенных уценок на субсчете 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций»;
— сумма дооценки в пределах предыдущих уценок, включенных в состав расходов, — на субсчете 746 «Прочие доходы от обычной деятельности».
Обратите внимание, что в соответствии с п. 21 П(С)БУ 7 [7] превышение сумм
предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок (иначе говоря, остаток суммы дооценки) может ежемесячно (ежеквартально, раз в год) в сумме, пропорциональной начислению амортизации, включаться в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала. Ранее, до принятия приказа № 731 [189], списание такой дооценки разрешалось только при выбытии (ликвидации, продаже) объекта ОС.
Что касается определения суммы, которую предприятие может включать ежемесячно (ежеквартально, раз в год) в состав нераспределенной прибыли, то она рассчитывается по формуле:
Таблица 6.17
Правила проведения переоценки объектов ОС
| Условия проведения переоценки | Правило | Формула |
| П. 19 П(С)БУ 7 [7] | ||
| Первая дооценка | Сумма дооценки остаточной стоимости объекта ОС включается в состав дополнительного капитала | Если П = Д1, то ∑ Д1 ↑ СК |
| Первая уценка | Сумма уценки остаточной стоимости объекта ОС включается в состав расходов | Если П = У1, то ∑ У1 ↑ РП |
| П. 20 П(С)БУ 7 [7] | ||
| Очередная (последняя) дооценка | Если суммы предыдущих уценок объекта ОС и потерь от уменьшения его полезности превышают сумму предыдущих дооценок остаточной стоимости этого объекта ОС и восстановления его полезности, то сумма очередной (последней) дооценки, но не более указанного превышения, включается в состав доходов отчетного периода, а разница (если сумма очередной дооценки больше указанной разницы) — направляется на увеличение дополнительного капитала | П = Д2, ∑ У1 > ∑ Д1. Если (∑ У1 — ∑ Д1 ) ≥ Д2 , то Д2 ↑ ДП. Если (∑ Уі ∑ Д1) < Д2 , то ∆ Д↑ СК |
| Очередная (последняя) уценка | Если сумма предыдущих дооценок остаточной стоимости объекта ОС и восстановления его полезности превышает сумму предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта и потерь от уменьшения его полезности, то сумма очередной (последней) уценки, но не более указанного превышения, направляется на уменьшение дополнительного капитала, а разница (если сумма такой уценки больше указанного превышения) — включается в состав расходов отчетного периода | П = У2, ∑ Ді > ∑ Уі. Если (∑ Дi — ∑ У1 ) У2 , то У ↓ СК. Если (∑Дi — ∑ У ) < У2 , то ∆ У ↑ РП |
| Условные обозначения: П — переоценка остаточной стоимости, Д1 — первая дооценка, У1 — первая уценка, Д2 — очередная (последняя) дооценка, У2 — очередная (последняя) уценка, Дi — сумма предыдущих дооценок, Уi — сумма предыдущих уценок, СК — дополнительный капитал, РП — расходы отчетного периода, ДП — доходы отчетного периода. | ||
В бухгалтерском учете переоценка объекта ОС будет отражаться следующими проводками (табл. 6.18):
Таблица 6.18
| Первичный документ | Содержание операции | Сумма, грн. | Корреспондирующие счета | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Условные данные: ПНС = 10000,00; ОСТ = 4000,00; СПСд = 6000,00; СПСу = 3000,00; И = 6000,00. | ||||
| Первая дооценка | ||||
| Бухгалтерская справка, расчеты | Отражено увеличение первоначальной стоимости объекта ОС: | Iд = 6000,00 : 4000,00 = 1,5; ПНСд = 10000,00 х 1,5 = 15000,00; Ид = 6000,00 х 1,5 = 9000,00; Д = 5000,00 х (15000,00 10000,00); ПНС Д = 3000,00 х (9000,00 6000,00); И Д = 2000,00 х (6000,00 4000,00) ОСТ | ||
| — в части увеличения суммы начисленного износа | 3000 | 10 | 131 | |
| — в части увеличения остаточной стоимости с одновременным увеличением дополнительного капитала | 2000 | 10 | 423 | |
| Первая уценка | ||||
| Бухгалтерская справка, расчеты | Отражено уменьшение стоимости объекта ОС: | Iу = 3000,00 : 4000,00 = 0,75; ПНСу = 10000,00 х 0,75 = 7500,00; Иу = 6000,00 х 0,75 = 4500,00; У = 2500,00 х (7500,00 10000,00); ПНС У = 1500,00 х (4500,00 6000,00); И У = 1000,00 х (3000,00 4000,00) ОСТ | ||
| — в части уменьшения начисленного износа | 1500 | 131 | 10 | |
| — в части уменьшения остаточной стоимости объекта ОС с одновременным списанием в состав расходов | 1000 | 975 | 10 | |
| Очередная (последняя) переоценка | ||||
| 1. Дооценка | ||||
| Условные данные: ПНС = 20000,00; ОСТ = 8000,00; СПСд = 10000,00; И = 12000,00; Iд = 10000,00 : 8000,00 = 1,25; ПНСд = 25000,00; Ид = 15000,00; ДПНС = 5000,00; ДИ = 3000,00; ДОСТ = 2000,00. | ||||
| — дооценка меньше или равна сумме превышения предыдущих уценок над суммой предыдущих дооценок | ||||
| Бухгалтерская справка, расчеты | Отражено увеличение суммы начисленного износа | 3000 | 10 | 131 |
| Бухгалтерская справка, расчеты | В связи с тем, что сумма предыдущих уценок превышает сумму предыдущих дооценок, отражено увеличение: | ( У Д ) = 2500,00; і і 2500,00 > 2000,00 | ||
| Бухгалтерская справка, расчеты | — дохода отчетного периода на сумму дооценки остаточной стоимости объекта ОС | 2000 | 10 | 746 |
| — дооценка выше суммы превышения предыдущих уценок над суммой предыдущих дооценок | ||||
| Бухгалтерская справка, расчеты | Отражено увеличение суммы начисленного износа | ( У Д ) = 1500,00; і і 1500,00 < 2000,00 | ||
| Отражено увеличение суммы начисленного износа | 3000 | 10 | 131 | |
| Увеличен доход в пределах суммы, ранее отнесенной на расходы | 1500 | 10 | 746 | |
| Отражена разница дооценки и суммы превышения предыдущих уценок над суммой предыдущих дооценок (2000,00 1500,00) | 500 | 10 | 423 | |
| 2. Уценка | ||||
| Условные данные: ПНС = 20000,00; ОСТ = 8000,00; И = 12000,00; СПС = 6000,00; Iу = 6000,00 : 8000,00 = 0,75; ПНСу = 15000,00; Иу = 9000,00; УПНС = 5000,00; У = 3000,00; У = 2000,00. И ОСТ | ||||
| — уценка меньше или равна сумме превышения предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок | ||||
| Бухгалтерская справка, расчеты | Отражено уменьшение первоначальной стоимости объекта ОС: | ( Д У )= 2500,00; і і 2500,00 > 2000,00; | ||
| — в части уменьшения суммы начисленного износа | 3000 | 131 | 10 | |
| — в части уменьшения суммы ранее проведенной дооценки (дополнительного капитала) | 2000 | 423 | 10 | |
| — уценка выше суммы превышения предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок | ||||
| Бухгалтерская справка, расчеты | Отражено уменьшение первоначальной стоимости объекта ОС: | ( Д У ) = 1500,00; і і 1500,00 < 2000,00; У = 500,00 | ||
| — в части уменьшения суммы начисленного износа | 3000 | 131 | 10 | |
| — в части уменьшения суммы ранее проведенной дооценки (дополнительного капитала) | 1500 | 423 | 10 | |
| — в части разницы уценки и суммы превышения предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок | 500 | 975 | 10 | |