Савченко Елена, налоговый эксперт журналов «Бухгалтер 911», «Налоги & бухучет»
Если предприятие (предприниматель) работает с ФЛП, т. е. выплачивает ему доход, по общему правилу с такого дохода не нужно удерживать НДФЛ и военсбор. Но… только если ФЛП — получатель дохода подтвердит свой предпринимательский статус правильными документами. Какие документы нужны? Все зависит от того, кому мы и за что платим. Давайте посмотрим, что тут к чему.
Сразу оговоримся. Если ваш контрагент выступает в договоре исключительно как физлицо без упоминания предпринимательского статуса, его доход нужно облагать как доход физлица (гражданина).
Если же указано, что стороной по договору выступает ФЛП и приведены его регистрационные данные, то налогообложение выплат совсем иное.
Работаем с ФЛП-общесистемщиком
Покупаем товары. При покупке товаров у общесистемщика мы не обязаны удерживать с его дохода НДФЛ и военсбор только в том случае, если ФЛП предоставил копию документа, подтверждающего его регистрацию в качестве субъекта предпринимательской деятельности.
Таким документом является извлечение или выписка из ЕГР.
Кстати, для неудержания НДФЛ и ВС необязательно знать, какими видами деятельности вправе заниматься ваш контрагент. Главное, чтобы он просто был зарегистрирован как предприниматель.
Доход, выплаченный предпринимателю, отражают в приложении 4ДФ с признаком «157». Причем неважно, указана деятельность, за которую вы рассчитались, в ЕГР по вашему контрагенту или ее там нет, все равно признак дохода один и тот же — «157».
Что касается ЕСВ, то с операций купли-продажи товаров этот взнос не уплачивается в принципе.
Приобретаем работы (услуги). Если вы заказываете работы (услуги) у предпринимателя-общесистемщика, то с НДФЛ и ВС все так же, как и при покупке товаров: достаточно иметь копию документа, подтверждающего предпринимательский статус физлица-подрядчика, — и НДФЛ с ВС можно не удерживать.
Выплаченный ФЛП доход указывают в приложении 4ДФ с признаком «157».
А вот с ЕСВ интереснее. В общем случае выплаты по ГПД за выполненные работы / предоставленные услуги включаются в базу начисления ЕСВ. В то же время указанная повинность не распространяется на вознаграждения по ГПД, заключенным с ФЛП.
Но! Только в том случае, если выполняемые по такому договору работы (предоставляемые услуги) соответствуют видам деятельности, указанным в ЕГР.
А каким образом получить информацию о видах деятельности партнера-предпринимателя, указанных в ЕГР?
Подтвердить тот факт, что выполняемые работы (предоставляемые услуги) соответствуют видам деятельности ФЛП, указанным в ЕГР, можно как выпиской, так и извлечением из ЕГР. Причем это может быть и копия бумажного извлечения, и распечатка электронного извлечения, и электронная копия электронного извлечения.
Получить сведения из ЕГР можно, создав соответствующий запрос на сайте Минюста (usr.minjust.gov.ua).
Учтите: если вы заключили с предпринимателем договор аренды, то ЕСВ начислять не придется. И никакое подтверждение видов деятельности здесь не нужно.
Работаем с ФЛП-единоналожником
НДФЛ и ВС. Если вы имеете дело с единоналожником, то для неудержания НДФЛ и ВС при выплате ему дохода нужно удостовериться в том, что получатель действительно является предпринимателем-единоналожником.
Как это сделать? Тут понадобится копия извлечения из Реестра плательщиков единого налога.
И не забывайте про приложение 4ДФ. То, что мы не обложили такой доход, не значит, что можно эту выплату не показывать в отчетности. Признак дохода — «157».
А если вы выплатили доход единоналожнику от запрещенных видов деятельности, установленных п. 291.5 НКУ? Тут нет проблем. Предприятию в связи с выплатой такого дохода ФЛП никакие санкции не грозят. Отвечать за все придется самому единоналожнику.
Не стоит беспокоиться об удержании НДФЛ и военсбора и в случае выплаты упрощенцу доходов от видов деятельности, не указанных в Реестре плательщиков единого налога.
Но! Совсем другое дело, если вы выплачиваете ФЛП-единоналожнику проценты, дивиденды, роялти, страховые выплаты и возмещения, доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит на праве собственности физическому лицу и используется в его хозяйственной деятельности. Такие доходы называются пассивными и в предпринимательский доход единоналожника не включаются.То есть ониоблагаются НДФЛ и военсбором у источника выплаты на общих основаниях. Их приводят в разделе І приложения 4ДФ с соответствующим признаком дохода (например, «103» — роялти; «105» — продажа, мена движимого имущества и т. п.), а не с предпринимательским признаком «157».
ЕСВ. К операциям купли-продажи этот взнос отношения не имеет. Поэтому при покупке у ФЛП-единоналожника товаров ЕСВ не начисляют.
А вот с работами и услугами, выполненными по ГПД, все несколько сложнее. Чтобы не платить ЕСВ, нужно убедиться в том, что работы (услуги), за которые вы рассчитываетесь с единоналожником, соответствуют видам деятельности, указанным в ЕГР.
Аренда не относится к работам (услугам). Поэтому, если вы арендуете что-то у единоналожника, ЕСВ вам в любом случае уплачивать не придется. Подтверждения видов деятельности ФЛП здесь не требуется.
И еще. При начислении (выплате) дохода от предпринимательской деятельности ФЛП, местонахождением или местожительством которых является временно оккупированная территория (независимо от их системы налогообложения), с такого дохода нужно удержать НДФЛ и военсбор.
Однако если ФЛП перерегистрировался по местонахождению на подконтрольной Украине территории, что подтверждается копией выписки (извлечения) из ЕГР, удерживать НДФЛ и ВС из его предпринимательских доходов не придется.
По этой теме вы также можете посмотреть наше видео по ссылке
А более подробно вопрос работы предприятий с ФЛП мы освещали в отдельной лекции курса «Продвинутый бухгалтер».
