Савченко Олена, податковий експерт журналів «Бухгалтер 911», «Податки & бухоблік»
Якщо підприємство (підприємець) працює з ФОП, тобто виплачує йому дохід, за загальним правилом із такого доходу не треба утримувати ПДФО і військовий збір. Але… тільки якщо ФОП — отримувач доходу підтвердить свій підприємницький статус правильними документами. Які документи потрібні? Усе залежить від того, кому ми і за що платимо. Давайте подивимося, що тут до чого.
Відразу застережимо. Якщо ваш контрагент виступає в договорі виключно як фізична особа без згадки підприємницького статусу, його дохід треба обкладати як дохід фізичної особи (громадянина).
Якщо ж указано, що стороною за договором виступає ФОП, і наведені його реєстраційні дані, то оподаткування виплат зовсім інше.
Працюємо з ФОП-загальносистемником
Придбаваємо товари. При придбанні товарів у загальносистемника ми не зобов’язані утримувати з його доходу ПДФО і військовий збір тільки в тому випадку, якщо ФОП надав копію документа, що підтверджує його реєстрацію як суб’єкта підприємницької діяльності.
Таким документом є витяг або виписка з ЄДР.
До речі, для неутримання ПДФО і ВЗ не обов’язково знати, якими видами діяльності має право займатися ваш контрагент. Головне, щоб він просто був зареєстрований як підприємець.
Дохід, виплачений підприємцеві, відображають у додатку 4ДФ з ознакою «157». Причому неважливо, вказана діяльність, за яку ви розрахувалися, у ЄДР за вашим контрагентом або її там немає, усе одно ознака доходу одна й та сама — «157».
Що стосується ЄСВ, то з операцій купівлі-продажу товарів цей внесок не сплачується в принципі.
Придбаваємо роботи (послуги). Якщо ви замовляєте роботи (послуги) у підприємця-загальносистемника, то з ПДФО і ВЗ усе так само, як і при придбанні товарів: достатньо мати копію документа, що підтверджує підприємницький статус особи-підрядника, — і ПДФО з ВЗ можна не утримувати.
Виплачений ФОП дохід вказують у додатку 4ДФ з ознакою «157».
А ось із ЄСВ цікавіше. У загальному випадку виплати за ЦПД за виконані роботи / надані послуги включаються в базу нарахування ЄСВ. Водночас вказана повинність не поширюється на винагороди за ЦПД, укладеними з ФОП.
Але! Тільки в тому випадку, якщо виконувані за таким договором роботи (послуги, що надаються) відповідають видам діяльності, вказаним у ЄДР.
А яким чином отримати інформацію про види діяльності партнера-підприємця, вказані в ЄДР?
Підтвердити той факт, що виконувані роботи (послуги, що надаються) відповідають видам діяльності ФОП, указаним у ЄДР, можна як випискою, так і витягом з ЄДР. Причому це може бути і копія паперового витягу, і роздруківка електронного витягу, і електронна копія електронного витягу.
Отримати відомості з ЄДР можна, створивши відповідний запит на сайті Мін’юсту (usr.minjust.gov.ua).
Майте на увазі: якщо ви уклали з підприємцем договір оренди, то ЄСВ нараховувати не доведеться. І ніякого підтвердження видів діяльності тут не треба.
Працюємо з ФОП-єдиноподатником
ПДФО і ВЗ. Якщо ви маєте справу з єдиноподатником, то для неутримання ПДФО і ВЗ при виплаті йому доходу треба упевнитися в тому, що одержувач дійсно є підприємцем-єдиноподатником.
Як це зробити? Тут знадобиться копія витягу з Реєстру платників єдиного податку.
І не забувайте про додаток 4ДФ. Те, що ми не оподаткували такий дохід, не означає, що можна цю виплату не показувати у звітності. Ознака доходу — «157».
А якщо ви виплатили дохід єдиноподатнику від заборонених видів детальності, установлених п. 291.5 ПКУ? Тут немає проблем. Підприємству у зв’язку з виплатою такого доходу ФОП ніякі санкції не загрожують. Відповідати за все доведеться самому єдиноподатнику.
Не варто перейматися про утримання ПДФО і військового збору і в разі виплати спрощенцю доходів від видів діяльності, не вказаних у Реєстрі платників єдиного податку.
Але! Зовсім інша справа, якщо ви виплачуєте ФОП-єдиноподатнику проценти, дивіденди, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи, отримані від продажу рухомого і нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі і використовується в її господарській діяльності. Такі доходи називаються пасивними і в підприємницький дохід єдиноподатника не включаються. Тобто вони оподатковуються ПДФО і військовим збором у джерела виплати на загальних підставах. Їх наводять у розділі І додатка 4ДФ з відповідною ознакою доходу (наприклад, «103» — роялті; «105» — продаж, міна рухомого майна тощо), а не з підприємницькою ознакою «157».
ЄСВ. До операцій купівлі-продажу цей внесок відношення не має. Тому при придбанні у ФОП-єдиноподатника товарів ЄСВ не нараховують.
А ось із роботами і послугами, виконаними за ЦПД, усе дещо складніше. Щоб не платити ЄСВ, треба переконатися в тому, що роботи (послуги), за які ви розраховуєтеся з єдиноподатником, відповідають видам діяльності, вказаним у ЄДР.
Оренда не належить до робіт (послуг). Тому, якщо ви орендуєте щось у єдиноподатника, ЄСВ вам у будь-якому випадку сплачувати не доведеться. Підтвердження видів діяльності ФОП тут не потрібно.
І ще. При нарахуванні (виплаті) доходу від підприємницької діяльності ФОП, місцезнаходженням або місцем проживання яких є тимчасово окупована територія (незалежно від їх системи оподаткування), із такого доходу треба утримати ПДФО і військовий збір.
Проте якщо ФОП перереєструвався за місцезнаходженням на підконтрольній Україні території, що підтверджується копією виписки (витягу) з ЄДР, утримувати ПДФО і ВЗ з його підприємницьких доходів не доведеться.
За цією темою ви також можете подивитися наше відео:
А детальніше питання роботи підприємств із ФОП ми висвітлювали в окремій лекції курсу «Впевнений бухгалтер».
