«Пропорциональный» лимит экс-плательщика спецЕН: если превышен в 2023 году

* zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40891

Вывод документа

ФЛП — экс-плательщик спецЕН, который за август, сентябрь 2023 года превысил «пропорциональный» лимит дохода для 2023 года и перешел с начала IV квартала на общую систему, имеет возможность опять зайти на ЕН в 2024 году (в том числе с 01.01.2024), если будет соблюдать требования в отношении лимита дохода

Достаточно загадочное, но тем не менее интересное разъяснение налоговиков. Поэтому попробуем разобраться, о чем именно они говорят.

Условия задачи

ФЛП автоматом «соскочил» с 01.08.2023 со спецЕН на классическую группу 3 ЕН. За август, сентябрь 2023 года превысил объем дохода, «рассчитанный пропорционально к количеству календарных месяцев 2023 года, в течение которых не применялись особенности налогообложения». В связи с превышением лимита в III квартале 2023 года с 01.10.2023 перешел на общую систему налогообложения.

Вопрос

Может ли такой ФЛП избрать в 2024 году упрощенную систему налогообложения?

Решение

На языке оригинала ответ налоговиков звучит так:

«може обрати в 2024 році (в тому числі з 01.01.2024) спрощену систему оподаткування за умови дотримання вимог, визначених п. 291.4 ст. 291 ПКУ, у тому числі і щодо обсягу доходу, який залежить від розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01.01.2024».

Наш комментарий

Невзирая на мнимую простоту, здесь есть над чем посушить мозги. Фактически, на это разъяснение нужно еще одно разъяснение — чтобы понять, что именно хотят сказать налоговики.

О каком превышении речь. Отметим, что мы до сих пор не понимаем в полной мере логику налоговиков в отношении подсчета «пропорционального» лимита ЕН-дохода для 2023 года. Свое видение мы изложили, в частности, в статье «Как посчитать лимит дохода в случае прыжков спецЕН → группа 2 → группа 3?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 82.

Налоговики свое видение сначала изложили в информационном письме № 4/2023 (см. нашу статью «Информписьмо № 4/2023: возврат к довоенным правилам с 1 августа 2023» // «Налоги & бухучет», 2023, № 62). А потом фактически продублировали его в категории 107.01.01 БЗ.

При этом налоговики ограничились тем, что взяли самую простую ситуацию и объяснили на примере, что если в 2023 году ФЛП на спецЕН был 7 месяцев (с января по июль) и с 01.08.2023 перешел на ЕН группы 3, то предельный объем ЕН-дохода на 5 месяцев до конца 2023 года будет составлять 3257875 гривень (то есть 7818900 грн : 12 месяцев х 5 месяцев).

При этом, что важно,

нигде от налоговиков не звучало, что для каждого месяца из этого 5-месячного периода следует рассчитывать свой отдельный месячный лимит, которого тоже следует придерживаться

То есть исходим из того, что налоговики все же согласны, что нет разницы, каким именно образом сумма 3257875 грн распределится между месяцами август — декабрь 2023.

Если взять за основу это предположение, то условие нашей текущей задачи можно конкретизировать так: «ФЛП, который с 01.01.2023 был на спецЕН и автоматом «соскочил» с 01.08.2023 на классическую группу 3 ЕН, за август, сентябрь 2023 превысил объем дохода 3257875 грн. В связи с превышением ФЛП с 01.10.2023 перешел на общую систему налогообложения».

В чем логика налоговиков. Если все так и есть, как мы допускаем, и налоговики говорят, что в таком случае есть теоретическая возможность вернуться на ЕН даже с 01.01.2024, то значит, налоговики по-разному считают:

— лимит для пребывания на ЕН в 2023 году и

— лимит для захода на ЕН в 2024 году.

И найти объяснение этому можно разве что, опять же, допустив, что налоговики «пропорциональное» правило расчета лимита из п.п. 9¹.4.3 подразд. 8 разд. ХХ НКУ не будут применять при определении права экс-плательщика спецЕН зайти на ЕН с общей системы в 2024 году (в т. ч. с 01.01.2024).

То есть когда наш ФЛП как общесистемщик будет в декабре подавать заявление на переход с 01.01.2024 на ЕН группы 3, то налоговики будут смотреть, не превысил ли он за 2023 год полный лимит для группы 3, то есть 7818900 грн (1167 х 6700 грн). Другими словами, будут применять общие правила упрощенной системы (без учета спецЕН-особенностей).

Здесь появляется другой вопрос: видят ли налоговики логическую связь между «пропорциональным» лимитом и тем, что доходы, заработанные на спецЕН, не включаются в доход для сравнения с лимитом? Похоже, что нет. Потому что налоговики ничего не говорят в своем разъяснении о том, какие суммы должны фигурировать в п. 10 Заявления о применении упрощенной системы налогообложения и Расчете дохода за предыдущий календарный год, который предшествует году перехода на упрощенную систему налогообложения.

То есть

следует понимать, в этих документах ФЛП нужно «по умолчанию» показывать именно доход, в который не входят доходы, заработанные на спецЕН

Получается какая-то очень радужная (но, к сожалению, не совсем логична) картина. Но факт остается фактом.

При чем здесь размер МЗП на 01.01.2024. Это также загадочная вещь. Потому что может создаться впечатление, что ФЛП, который будет переходить на ЕН с 01.01.2024, будет свой доход-2023 сравнивать с лимитом, рассчитанным уже исходя из размера МЗП, установленного на 01.01.2024. Но это не так. Хотя бы потому, что на момент, когда налоговики будут принимать решение по заявлению ФЛП (конец декабря), размер МЗП на 01.01.2024 формально не является известным (потому что соответствующий Закон о госбюджете-2024 вступит в силу только с 01.01.2024). Да и вообще это методологически неправильно.

Может, налоговики говорят об МЗП на 01.01.2024 для целей перехода на ЕН «внутри» 2024 года? Это более вероятно, но также вызывает некоторые вопросы.

А если превышение состоялось в IV квартале 2023 года. Здесь кажется, что если налоговики последовательны, то должны позволить и в таком случае пребывание в 2024 году на ЕН (при идентичных условиях). Но не рассчитывайте на это. Налоговики явно заставят ФЛП перейти на общую систему с 01.01.2024 — руководствуясь базовой нормой из п.п. 3 п. 293.8 НКУ.

Поэтому наш совет — не рассчитывайте на милость налоговиков и не превышайте лимит. Потому что, в действительности, текущее разъяснение является противоречивым даже в той части, о которой речь шла раньше, и о превышении в IV квартале 2023 года налоговики сейчас вообще не говорят. И не факт, что они это разъяснение позже не отменят / не переиначат. А цена вопроса очень высока.