Проверки во время прекращения ФЛП: неужели придется проходить?

Сначала еще раз напомним, что ФЛП находится на учете в налоговой как плательщик:

1) налогов и сборов;

2) ЕСВ.

Снятие с учета закрывающегося предпринимателя как плательщика ЕСВ и налогоплательщика несколько отличаются.

Как плательщика налогов и сборов ФЛП снимают с учета тогда, когда фискалы получат информацию из ЕГР о прекращении предпринимательского статуса (п.п. 1 п. 11.18 Порядка № 1588*). То есть вроде бы связи с налоговой проверкой нет.

* Порядок учета плательщиков налогов и сборов, утвержденный приказом Минфина от 09.12.2011 № 1588.

Тем не менее у фискалов есть право на проведение внеплановой документальной проверки в случае, когда «начата процедура <…> прекращения юридического лица или предпринимательской деятельности» ФЛП (п.п. 78.1.7 НКУ). Кто-то из юристов считает, что учитывая специфический процесс прекращения ФЛП сказать, что есть какое-то начало «процедуры прекращения», не совсем-то и можно. Поэтому будто п.п. 78.1.7 НКУ в случае закрытия ФЛП применять некорректно. Однако, по нашему мнению, налоговики все-таки имеют право провести проверку.

Мораторий (запрет) на внеплановую документальную проверку в связи с прекращением ФЛП в период военного положения не установлен

Об этом указано в пп. 69.2 и 69.2¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ.

А вот как плательщика ЕСВ ФЛП снимают с учета только после проведения документальной проверки (абз. 11 ч. 1 ст. 5 Закона № 2464*). И в этом случае так же речь идет о п.п. 78.1.7 НКУ.

Обратите внимание: с 01.08.2023 проверки по ЕСВ в рамках процедуры прекращения ФЛП разрешены на период военного положения (п. 9²³ разд. VIII Закона № 2464).

* Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI.

Но заметьте: плательщик все равно остается на учете у налоговиков. Но уже как физлицо — налогоплательщик, которое получало доходы от осуществления предпринимательской деятельности (п.п. 6 п. 11.18 Порядка № 1588).

Проверка как налогоплательщика

В случае с проверками ФЛП как налогоплательщика следует помнить о следующем.

Какой период могут проверить? Проверить фискалы, по общему правилу, могут период в 1095 дней (то есть 3 года) (п. 102.1 НКУ).

Внимание! В этом случае есть большое количество «но». Во-первых, нюансы в отношении старта налогового срока давности в зависимости от той или иной ситуации. Во-вторых, на период карантина и военного положения сроки давности приостанавливались и в некоторых случаях приостанавливаются и сейчас. Причем там достаточно много нюансов. В целом, о налоговых сроках давности и о правилах их отсчета можно почитать в статье «Сроки налоговой давности и проверки во время войны» // «Налоги & бухучет», 2023, № 63.

В итоге 3 года могут и в 5 превратиться. Все зависит от конкретной ситуации. Однако пусть вас не сбивают с толку увеличенные сроки хранения первичных и других документов, связанных с налогообложением, определенные в п. 44.3 НКУ. Напомним, что в этой норме указано, что в случае ликвидации плательщика документы за период его деятельности не менее чем 1825 дней, которые предшествовали дате ликвидации, в установленном законом порядке передаются в архив.

Так вот, это не дает право налоговикам проверять период в 1825 дней у ФЛП в любом случае. Потому что одно дело — сроки хранения первички, а другое — период для проведения проверки. В целом, это разные вещи.

Как быстро могут прийти на проверку? Сроки для проведения этого мероприятия контроля законодательством не установлены. Это признают и сами налоговики (разъяснение в категории 130.03 БЗ). То есть они могут назначить проверку когда угодно. Ограничены фискалы, по факту, лишь сроками налоговой давности, которые, как уже понятно, в условиях карантина и военного положения не такие уже и маленькие. И на практике они часто не сильно и спешат с ее назначением.

А что если у плательщика нет доступа к первичке из-за войны? Напомним, что в этом случае плательщик должен сообщить налоговикам о том, что он потерял доступ к первичке или же она была уничтожена. Порядок такого сообщения определен в п.п. 69.28 подразд. 10 разд. ХХ НКУ. Также о нем можно почитать в статье «Не уберегли первичку: особенности в военное положение» // «Налоги & бухучет», 2022, № 82.

Кроме того, в этой норме четко указано, что плательщики, которые подали сообщение о потере документов из-за войны, не подлежат проверке в отношении указанных в этом сообщении налоговых (отчетных) периодов, в том числе после завершения военного положения.

Обратите внимание: речь идет не об отсутствии доступа, а именно о потере документов. Также стоит помнить, что у налоговиков есть право отказать в применении положений п.п. 69.28 подразд. 10 разд. ХХ НКУ. Поэтому заявление о потере документов от плательщика должно быть все-таки мотивированным (то есть должны быть ссылки на какие-то доказательства).

Если же говорим о сообщении об отсутствии доступа к первичке из-за войны, то проверку руководитель налоговой (его заместитель или другое уполномоченное лицо) могут вообще приостановить (п.п. 69.2¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ). И это может продолжаться до тех пор, пока не окажется, что первичка таки уничтожена или же доступ к ней восстановился.

Проверки в отношении ЕСВ

Какой период могут проверить? Если ФЛП был зарегистрирован до 01.01.2011 и ранее проверки не проводились, то налоговики будут проверять его с 01.01.2011 (именно тогда администрирование ЕСВ было передано фискалам). А вот периоды до 01.01.2011 будет проверять ПФУ. Как правило, на практике проверяющий делает запрос к ПФУ и получает информацию о ЕСВ за период до 01.01.2011.

Если же проверка в отношении ЕСВ таки проводилась, то будут проверять период с момента этой предыдущей проверки и по текущую дату.

Не забывайте, что сроки давности для проверок по ЕСВ не работают (ч. 16 ст. 25 Закона № 2464).

Как быстро могут прийти на проверку? Сроки для проведения этого мероприятия контроля так же законодательством не установлены. То есть они могут назначить проверку когда угодно. И даже сроками давности фискалы здесь не ограничены.

Могут ли вообще не проверить?

Да, могут. Существуют даже Методические рекомендации в отношении организации работы комиссий по рассмотрению вопросов целесообразности/нецелесообразности проведения проверок физических лиц в связи с прекращением плательщиков и формы заключения допроверочного анализа о нецелесообразности проведения проверки, утвержденные приказом ГНСУ от 15.09.2020 № 499. Они, безусловно, имеют рекомендательный характер. Тем не менее их налоговики более-менее придерживаются.

В частности, там определено, что ФЛП закроют без проверки, если будут соблюдены одновременно следующие условия:

— подача отчетности с нулями или неподача такой отчетности при условии отсутствия объектов налогообложения или показателей, которые нужно отражать в декларации (с учетом сроков давности из ст. 102 НКУ);

— подача отчетности по ЕСВ;

— отсутствие открытых счетов в банках или отсутствие движения на таких счетах в течение срока давности, определенного в ст. 102 НКУ;

— ФЛП не получал предпринимательский доход от налоговых агентов. Кстати, достаточно спорная формулировка…

— ФЛП не получал другие виды доходов от налоговых агентов (кроме получения доходов, которые не облагаются налогом или если с них были удержаны налоги налоговым агентом);

— у ФЛП не было наемных работников или ФЛП не начислял (не выплачивал) физлицам вознаграждений по гражданско-правовым договорам (ГПД);

— у ФЛП отсутствует налоговый долг, задолженность (недоимка) по ЕСВ или отсутствует задолженность по другим, подконтрольным налоговикам платежам;

— у ФЛП отсутствуют рассроченные, отсроченные, реструктурированные суммы платежей (именно связанных с налоговиками). А также отсутствуют обжалования решений фискалов в административном/судебном порядке и/или открытые исполнительные производства.

Речь идет о проверках как по ЕСВ, так и по налогам и сборам.

Также налоговики в категории 116.07 БЗ отмечают, что проверка при снятии с учета ФЛП после прекращения проводится при наличии информации, которая может свидетельствовать о:

— занижении или завышении налоговых обязательств;

— нарушении требований подконтрольного налоговикам законодательства (например, того же законодательства о лицензиях (алкогольных, табачных, горючих и т. п.) или РРО/ПРРО).

Поэтому проверка таки может быть. Однако все-таки не всегда.

Выводы

• После прекращения ФЛП физлицо остается на учете у налоговиков как такое, которое получало доходы от осуществления предпринимательской деятельности.
• Налоговики могут провести внеплановую документальную проверку ФЛП, который прекратился на основании п.п. 78.1.7 НКУ. Однако сроки назначения такого мероприятия контроля не установлены.
• Внеплановая документальная проверка по ЕСВ может быть проведена, сроков ее назначения законодательство так же не содержит. Сроки давности в этом случае не применяются.
• Проверки в случае прекращения ФЛП могут не проводиться. Но для этого должны быть соблюдены определенные условия.