Торговля алкоголем, табаком и ЖЭС на едином налоге: что можно, а что нет

Подакцизка и ЕН: друзья-враги

Группы 1 — 3. Если скомбинировать нормы п.п. 3 п.п. 291.5.1 и п. 215.1 НКУ, оставив из них только то, что вписывается в тему нашей статьи, получим простенькую шпаргалку для единоналожников групп 1 — 3 (см. таблицу ниже).

Подакцизные запреты и разрешения для плательщиков ЕН первой — третьей групп

Отсюда приходим к заключению, что всем единоналожникам групп 1 — 3, как юрлицам, так и ФЛП, полностью запрещены:

— оптовая торговля алкогольными напитками;

— оптовая и розничная торговля табачными изделиями (в значении, приведенном в п.п. 14.1.252 НКУ) и ЖЭС (определение см. в п.п. 14.1.56⁴ НКУ).

Будем называть дальше для удобства табачные изделия и ЖЭС обобщенно табачной продукцией.

СельхозЕН. А вот юрлица на сельхозЕН могут торговать алкоголем/табачной продукцией как оптом, так и в розницу. Запрет на торговлю подакцизными товарами для них не установлен (п.п. 291.5¹.2 НКУ).

Главное, чтобы сельхоздоля за год была на уровне 75 %. Хотя для плательщиков сельхозЕН, у которых не менее 30 % общей площади сельхозугодий и/или земель водного фонда в предыдущем году располагалось не менее шести месяцев на территориях боевых действий или временно оккупированных территориях, сельхоздоля за предыдущий налоговый (отчетный) год должна быть равна или превышать 50 % (п.п. 10.1 подразд. 8 разд. ХХ НКУ).

ФЛП на сельхозЕН торговать алкоголем / табачной продукцией нельзя. Они имеют право только торговать собственновыращенной или откормленной сельхозпродукцией, а алкоголь / табачная продукция к ней не относятся.

Юрлица — единщики группы 3

Выше мы установили, что

юрлицам на ЕН группы 3 нельзя торговать ни алкогольными напитками, ни табачной продукцией, причем как оптом, так и в розницу

А если ослушаться? Тогда придется покинуть ряды единоналожников и перейти на общую систему налогообложения с первого числа месяца, следующего за налоговым отчетным кварталом, в котором имели место запрещенные алко- или табачные продажи (п.п. 5 п.п. 298.2.3 НКУ). При этом с дохода, полученного от продажи алкогольных напитков / табачной продукции, надо будет уплатить ЕН по двойной ставке — 6 % или 10 % (п.п. 3 п. 293.5 НКУ).

И еще один важный момент. Торговля подакцизными товарами для упрощенцев запрещена независимо от вида договора. То есть продавать запрещенные товары нельзя также через посредников по договорам комиссии или поручения. Об этом в свое время заявляли налоговики (см. БЗ 107.01.02, которая действовала до 01.01.2019). И хотя они делали вывод в отношении ФЛП на ЕН, на наш взгляд, он актуален для юрлиц-единщиков тоже.

ФЛП — единщики групп 1 — 3

С табаком не повезло и им — продавать табачную продукцию ФЛП на ЕН групп 1 — 3 не имеют права, причем опять же ни оптом, ни в розницу.

Зато с алкоголем ситуация несколько лучше: ФЛП — единщикам групп 1 — 3 разрешена розничная торговля несколькими видами алкогольных напитков, а именно: пивом, сидром и перри (без добавления спирта), столовыми винами. Обратите внимание, что этот перечень исчерпывающий. Поэтому

розничная торговля другими алкогольными напитками, а также оптовая торговля любым алкоголем для ФЛП на ЕН под запретом

ФЛП на ЕН группы 1. Несмотря на то, что они фигурируют в п.п. 3 п.п. 291.5.1 НКУ среди тех, кто может торговать в розницу разрешенным алкоголем, реализовать это разрешение им все равно не удастся.

Ведь выбрать группу 1 могут только те ФЛП, которые будут осуществлять розничную продажу товаров исключительно с торговых мест на рынках (п.п. 1 п. 291.4 НКУ). Однако по определению места торговли, приведенному в ст. 1 Закона № 481*, продавать алкоголь можно только в торговом помещении (здании).

* Закон Украины «О государственном регулировании производства и обращения спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков, табачных изделий, жидкостей, которые используются в электронных сигаретах, и горючего» от 19.12.95 № 481/95-ВР.

А как места торговли алкоголем фискалы рассматривают только здания в понимании п.п. 14.1.15 НКУ, то есть капитальные сооружения. Киоски, палатки, павильоны, помещения контейнерного типа для продажи алкоголя, по их утверждению, не подходят (БЗ 113.05).

Следовательно, с одной стороны, п.п. 3 п.п. 291.5.1 НКУ позволяет единоналожнику группы 1 продавать в розницу столовые вина, пиво, сидр и перри (без добавления спирта).

С другой стороны, торговать из открытого прилавка такому ФЛП запрещает Закон № 481, а переехать в стационарное помещение (магазин) не дает п. 291.4 НКУ. До недавнего времени так говорили и налоговики. В БЗ 107.01.01 речь шла о том, что не может быть плательщиком ЕН группы 1 ФЛП, который осуществляет розничную продажу товаров в магазине, расположенном на территории рынка. И хотя эта консультация с 14.03.2023 утратила силу, вряд ли вывод фискалов поменяется к лучшему.

В итоге имеем, что

торговать в розницу даже разрешенным алкоголем ФЛП — единоналожник группы 1 не может

Если предприниматель все же решит перебраться в магазин, тогда ему придется перейти из группы 1 в группу 2 или 3.

ФЛП на ЕН групп 2 и 3. Осуществлять розничную торговлю алкогольными напитками субъекты хозяйствования всех форм собственности (в том числе и плательщики ЕН) имеют право при наличии у них соответствующей лицензии (ч. 21 ст. 15 Закона № 481).

Это требование не касается только столовых вин (см. БЗ 113.03). То есть из всего перечня разрешенных к продаже в розницу алкогольных напитков ФЛП на ЕН групп 2 и 3 без получения розничной лицензии может торговать только столовыми винами. А вот для розничной продажи всех остальных видов разрешенного алкоголя — пива, сидра и перри (без добавления спирта) — единоналожникам групп 2 и 3 надо обзавестись розничной лицензией. Кстати, для розничной торговли только сидром и перри (без добавления спирта) можно приобрести специальную лицензию, которая дешевле общеалкогольной. Информацию о стоимости всех алколицензий ищите в статье «Лицензии на торговлю алкоголем/табаком: до и после 01.08.2023» // «Налоги & бухучет», 2023, № 67.

Если ФЛП-единщик группы 2 или 3 решил торговать только пивом, ему надо получить обычную розничную алкогольную лицензию, то есть ту, которую получают и для продажи в розницу более крепкого алкоголя. При этом

площадь места торговли для продажи пива значения не имеет. Главное — торговать в стационарных помещениях (зданиях)

Что же касается сидра и перри (без добавления спирта), то этот алкоголь можно продавать в розницу исключительно в помещении торговой площадью не менее 20 кв. м (ст. 1 Закона № 481).

Поэтому если имеете алколицензию для торговли только пивом, то, чтобы торговать по ней сидром и перри, надо, чтобы были соблюдены требования к месту торговли таким алкоголем. А именно площадь места торговли должна быть не менее 20 кв. м. Тогда для одновременной торговли пивом, а также сидром и перри (без добавления спирта) достаточно получить одну лицензию на розничную торговлю алкоголем. А именно — на розничную торговлю пивом, поскольку ее стоимость выше. Добро дает ч. 23 ст. 15 Закона № 481.

Если же получатель лицензии на продажу пива торгует им в помещении площадью менее 20 кв. м, то он не имеет права осуществлять продажу другого алкоголя в таком месте торговли (БЗ 113.03). Чтобы торговать по такой лицензии сидром и перри, ему придется перебраться в большее по площади место торговли (не менее 20 кв. м). А вот столовым вином в помещении площадью до 20 кв. м торговать можно (подробнее — в статье «Лицензии на торговлю алкоголем/табаком: до и после 01.08.2023» // «Налоги & бухучет», 2023, № 67).

И не забудьте о главном:

в любом случае торговля алкогольными напитками должна осуществляться через РРО/ПРРО

Подробности — в статье «Применение РРО/ПРРО при розничной торговле алкоголем и табаком» // «Налоги & бухучет», 2023, № 67.

Информацию об РРО/ПРРО следует внести в приложение к розничной лицензии.

Бывшие плательщики спецЕН

Вы хорошо знаете, что в период существования спецЕН его плательщикам было разрешено значительно больше, чем классическим упрощенцам. В частности, им позволялось продавать в розницу все подакцизные товары, в том числе алкогольные напитки и табачную продукцию.

Если после отмены спецЕН, то есть после 01.08.2023 вы стали общесистемщиком, никаких вопросов нет. Торгуйте себе и дальше алкоголем/табаком на здоровье. ☺

Другое дело, бывший плательщик спецЕН остался единоналожником. Ситуации, при которых такая возможность была реальной, мы рассматривали в статье «Запрещено на упрощенке, но разрешено на спецЕН: как быть с 01.08.2023» // «Налоги & бухучет», 2023, № 59. Таких ситуаций несколько. Однако всех плательщиков спецЕН, которые сохранили свой статус единоналожника (группа и ставка значения не имеет), теперь интересует одно:

если на спецЕН продавали запрещенную на классической упрощенке алко- и табачную подакцизку, как после 01.08.2023 не попасть из-за этого в беду?

Ответ на этот вопрос тоже есть в вышеупомянутой статье. Поэтому сформулируем его одним предложениям: ограничения по продаже подакцизных товаров, предусмотренные п.п. 3 п.п. 291.5.1 НКУ, должны быть выполнены вами до 1 сентября 2023 года. Ну а начиная с этой даты вам уже нельзя будет продавать те подакцизные товары, которые не разрешены для классического ЕН. Иначе вы, в частности, потеряете право находиться на упрощенке.

Напоследок наша настоятельная рекомендация: не позже 31.08.2023 уберите, как минимум, из Реестра плательщиков ЕН несовместимые с классической упрощенкой виды деятельности. Сделать это можно путем подачи соответствующего заявления. О том, что есть смысл прислушиваться к нашему совету, свидетельствует это разъяснение ГНСУ. Причем похоже, что требования главных налоговиков еще более суровы: они настаивают на исключении таких видов деятельности не только из Реестра плательщиков ЕН, но и из ЕГР.

Выводы

• Юрлиц — плательщиков сельхозЕН запрет на продажу алко- и табачных товаров не касается. Главное для них — выдержать определенный размер сельхоздоли. ФЛП на сельхозЕН наоборот торговать алкоголем / табачной продукцией не могут.
• Юрлица на ЕН группы 3 не имеют права продавать ни алкогольные напитки, ни табачную продукцию, причем как оптом, так и в розницу.
• ФЛП на ЕН групп 2 и 3 разрешена розничная торговля несколькими видами алкогольных напитков, а именно: пивом, сидром и перри (без добавления спирта), столовыми винами. А вот продавать табачную продукцию им нельзя.
• Невзирая на формальное разрешение на продажу отдельных видов алкогольных напитков, ФЛП на ЕН группы 1 воспользоваться им все равно не смогут из-за других законодательных преград. А к табаку им лучше даже и не принюхиваться. ☺
• Тем плательщикам спецЕН, кто с 01.08.2023 оказался на классической упрощенке, а до этого продавал алко- и табачную подакцизку, несовместимую теперь с их статусом единоналожника, фактически дается один месяц на то, чтобы избавиться от запрещенной деятельности.