Подання розблокувальних документів
За загальним правилом для розблокування ПН платник має право подати розблокувальні документи з поясненнями протягом 365 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов’язань. Але в періоді з 24.02.2022 по 01.01.2023 перебіг цього терміну було призупинено. З 1 серпня 2023 перебіг відновлено. Великою мірою, тут може бути лише дві ситуації:
- ПН складено під час воєнного стану, тобто вона датована періодом з 24.02.2022 до 01.08.2023;
- ПН складено до початку воєнного стану.
У першому випадку ми починаємо відлік 365 днів з 01.08.2023, а в другому — період з 24.02.2022 по 01.08.2023 просто викидаємо з розрахунку.
ПН від 01.03.2022 подано на реєстрацію, скажімо, 14.07.2022 і заблоковано. Документи для її розблокування платник досі не подав.
Оскільки в періоді з 24.02.2022 по 01.08.2023 перебіг строку в 365 днів призупинявся, то відлік граничного строку на подання документів починається з 01.08.2023. Отже, подати документи для розблокування цієї ПН можна буде ще до 30 липня 2024 року включно.
Інші терміни щодо розблокування
Розглянемо перебіг термінів, але вже з боку податківців. З 1 серпня строки щодо розгляду податківцями розблокувальних документів також побігли: вони мають розглядати документи у відведені 5 робочих днів. Поновлюється й правило «мовчазної згоди» — якщо ось у цей 5-денний термін рішення комісією не буде винесено, то ПН вважається зареєстрованою.
Також із 1 серпня не діє призупинення перебігу строків:
- для розгляду податківцями документів для виведення платника зі статусу ризикових (поновлюється і правило «мовчазної згоди»);
- для адміноскаржень рішень податківців, пов’язаних із блокуванням ПН. А саме — оскарження рішень щодо відповідності критеріям ризиковості платника та рішень про неврахування Таблиці даних. Одночасно відновлює роботу і «правило мовчазної згоди».
А ось щодо оскарження рішень про відмову в реєстрації ПН/РК із 1 серпня суттєвих змін немає. Цей строк побіг ще з 03.01.2023.
Строки давності для виправлення помилок
Перебіг цього 1095-денного строку було зупинено:
- спочатку «карантинною» нормою п. 522 Перехідних положень ПКУ — ще з початком карантину, тобто з 18 березня 2020;
- а потім ще й «воєнною» нормою — з 24 лютого 2022.
З 1 серпня 2023 року перебіг цього строку відновлюється. До 1 серпня 2023 року найдавнішою декларацією, в якій ми мали можливість ще виправити помилки, — була декларація за лютий 2017 року. Щодо неї закінчення 1095 днів припало на 19 березня 2020 року. Але з 18 березня перебіг строку було призупинено. Тобто ця декларація підпала під карантинне заморожування строків. За деклараціями ранніх періодів строк давності вже минув.
Після 1 серпня 2023 року розрахунок 1095 днів здійснюємо, застосовуючи аналогічний принцип, як і при поданні документів на розблокування. Але з тією умовою, що відлік було призупинено ще при впровадженні карантину, тобто ще з 18 березня 2020 року. І зупинка була по 31 липня 2023 року.
При цьому на сьогодні продовжує діяти норма, яка забороняє подавати уточнюючі розрахунки до декларацій з ПДВ за періоди до лютого 2022 року, зокрема, зі зменшенням податкових зобов’язань (п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).
Строки давності для виправлення помилок із 1 серпня почали спливати. І при цьому діє заборона на подання уточнюючої декларації із зменшенням сум податку.
Виходить нестиковка двох норм — адже рано чи пізно строки давності на виправлення помилки пройдуть, а ми так і не зможемо її виправити. Просто закінчиться можливість подати уточнюючий розрахунок.
Максимальний термін реєстрації ПН
У ПКУ прямо не встановлено цей строк. Він прописаний лише для РК — не пізніше 1095 днів із дати складання ПН. Але податківці у своїх роз’ясненнях зазначають, що цей самий строк (тобто 1095 днів із дати складання) є максимально можливим і для реєстрації ПН.
За ідеєю, у період з 24 лютого 2022 по 27 травня 2022 призупинення стосувалося всіх податкових строків, у т. ч. й цього. Тобто, формально, граничний строк у 1095 днів для реєстрації ПН має продовжуватись на дні, які припадали на період з 24 лютого 2022 по 27 травня 2022 року. А це 91 день. Але навряд чи вдасться зареєструвати ПН, яка старша 1095 днів із дати складання. Тому все ж таки орієнтуємось на те, що цей строк під час воєнного стану не зупинявся.
Граничний строк відображення ПК по ПН
Великою мірою, тут може бути три варіанти, які покривають усі можливі випадки:
- ПН складено у 2022 році, але до початку воєнного стану, тобто це період з 1 січня 2022 року по 23 лютого 2022 року включно. Це так звані нові ПН.
- ПН складено під час воєнного стану, тобто вона датована періодом з 24 лютого 2022 року по 1 серпня 2023 року. Це теж нова ПН.
- ПН складена до 1 січня 2022 року. Це так звана стара ПН. По ній застосовується інший строк — її можна включити до ПК до 31 грудня 2022 року, але не пізніше 1095 днів з дати складання.
Найпростіший випадок — це другий. ПН датована 4 квітня 2022 року.
Зареєстрована постачальником — 14 липня 2022. З 24.02.2022 до 01.08.2023 діяло воєнне призупинення строку. Тому перебіг 365 днів починається лише з 1 серпня:
01.08.2023 + 365 днів = 30 липня 2024 року.
Граничний термін відображення ПК — декларація за липень 2024 року.
Якщо ПН блокувалися
Якщо ПН заблоковано, а точніше зупинено, то працює ще одне продовження. Строк на включення у податковий кредит переривається на період зупинення реєстрації. Отже, в разі
блокування податкової накладної маємо справу одночасно з двома подовженнями: на період воєнного стану до 1 серпня 2023 року і на період блокування.
І тут є важлива хитрість — ці два продовження не додаються один до одного, а поглинаються тим із них, який виявився довше.
Тобто загальне продовження буде залежати від того, яка подія станеться пізніше:
- або настало 1 серпня 2023,
- або закінчується період зупинення ПН.
На практиці можна розраховувати продовження строку так: у продовження ми враховуємо лише ті дні зупинення реєстрації, які припадають на період або до початку воєнного стану, тобто до 24 лютого 2022 року, або після 1 серпня 2023 року. Тобто дні блокування, які знаходяться усередині воєнного стану, ми взагалі не враховуємо, оскільки там є, само собою, продовження на період воєнного стану. А ці два продовження, як ми з’ясували, не можна додавати один до одного.
Граничний термін відображення ПК за старими ПН
Граничний термін їх включення до ПК сформульовано так — до 31 грудня 2022, але з пізніше 1095 днів із дати складання.
По суті, воно зводиться до таких двох випадків:
- якщо у 2022 році ще не минуло 1095 днів з дати складання ПН, то граничний строк відображення ПК — 365 календарних днів з дня набрання чинності цією нормою (а набула чинності вона з 1 січня 2022 року). Тобто граничний термін для відображення ПК — це 31 грудня 2022 року (тобто остання декларація за грудень 2022 року). Це перший випадок;
- якщо у 2022 році минуло 1095 днів, то ПК відображається не пізніше періоду закінчення 1095 днів.
По цих строках, так само як і по всіх інших строках, у період з 24 лютого 2022 року по 1 серпня 2023 року діяло воєнне призупинення.
Касова специфіка
Ситуація тут така: якщо у вас першою подією була передоплата, а це означає, що ПК за цією датою ви й поставите, то жодних відмінностей порівняно з тим, що я щойно розповів, не буде.
Особливі правила для касовиків передбачені лише в тому випадку, якщо першою подією було отримання товарів чи послуг. Щодо нових ПН є така норма: якщо касовик не поставив ПК за отриманою та зареєстрованою ПН протягом 365 днів, через те, що він не сплатив за цей товар, то він має право збільшити ПК протягом 60 днів після оплати.
Отже, бачимо тут кілька моментів:
- якщо ви не платите постачальнику більше ніж 365 днів, то на вас взагалі правило 365 днів не поширюється. У вас оце своє правило — 60 днів із дати оплати. Тобто з моменту першої події може пройти і рік, і два, ви все одно маєте право на ПК. Але це тільки в тому випадку, якщо до закінчення 365 днів ви не сплатили за товар;
- якщо ви сплатили за придбання протягом 365 днів, то на вас поширюється звичайне правило 365 днів, тобто виходить, що у вас буде звичайнісінька ПН, за якою строк на включення до ПК — 365 днів. Ну, зрозуміло, знову ж таки з урахуванням всіх премудростей про продовження строку. Аналогічна норма є і щодо старих ПН.
Списання ПК за незареєстрованою ПН
За загальним правилом списати ПДВ на витрати можна, коли вже однозначно втрачено право на відображення податкового кредиту. А це відбувається при настанні однієї з подій, яка настане раніше:
- або коли закінчиться граничний строк, протягом якого можна показати ПК;
- або коли мине термін, протягом якого постачальник може зареєструвати ПН (1095 днів з дати складання ПН).
